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1、三、财务舞弊审计,财务舞弊的手段特 征、财务舞弊的审计与防范等,（一）财务舞弊的内涵,财务舞弊、又称会计舞弊、会计信息舞弊 1、财务舞弊与会计信息失真 会计信息失真包括主观性会计信息失真、客观性会计信息失真 2、财务舞弊和盈余管理 盈余管理是比较中性的词汇，它主要是利用准则和制度许可的范围内的会计选择问题，财务舞弊和盈余管理类似于“逃税”和“避税”之间的区别,（二）我国财务舞弊的三因素分析,1、我国财务舞弊的动机 1）业绩考核动机，2)筹集需求（包括股权筹资、信贷和商业信用等），3）上市公司的“保壳），4）获取间接利益，5）政治与政策因素的动机，6）二级市场炒作 2、我国财务舞弊的机会分析 1
2、）缺乏内部控制、2）信息不对称、3）会计缺陷和会计制度不健全，4）监督能力不足，5）工作质量不易辨认6）缺乏严厉惩罚措施 3、我国财务舞弊的合理化,（四）我国财务舞弊的主要手段,1、虚构经济业务 1）伪造、篡改、不如实填写原始凭证 2）白条顶库，3）取得虚假发票 4）自制假发票、虚开发票 5）虚构合同和协议，6）制造假文件 7）鸳鸯发票、一举多得 2、利用关联方交易,1）利用关联购销舞弊 2)利用费用分摊风险 3）利用关联资金融通舞弊 4）关联交易非关联化 （五）目前我国关联财务舞弊的主要特征 1、从整体趋势看，我国会计作假的手段经历了从公开到隐蔽，从单一到多样，从集中在期末的舞弊到连续、均匀
3、、系统的舞弊,2)舞弊的方法从会计核算过程的舞弊转移到虚构业务，从真账假做到假账真做 3）从舞弊主体上看，我国会计信息舞弊更多地表现在管理层的舞弊 4）利用关联交易是我国上市公司财务造假的另一重要特征,（六）财务舞弊审计的程序和方法,1、保持职业怀疑态度 2、充分运用分析程序 横向比较、纵向比较、非财务数字和财务数字、财务数字之间比较 主营业务利润率：说明企业盈利能力的稳定性和抵御风险能力，这指标太低或主营利润占总利润比重远远小于1，说明企业财务舞弊容易发生,应收账款/主营业务收入：可能是过分赊销、虚增收入等使该指标大幅下降 营业利润、投资收益等与利润总额之比 每主营收入提供现金、经营活动产生
4、现金占净利润或每股收益之比 其它应收账款占流动资产 所得税占利润总额之比 销售收入增长率 折旧率,费用率 资产负债率 应特别注意的信号：1）现金短缺2）融资能力差3）现有债务维持困难4）订单减少 5）成本增长过快，竞争过于激烈，6）产品单一，客户单一，7）收回欠账困难8）因发展或竞争对资金要求大，9）夕阳产业 10）产能过剩，11）借款对流动比率、额外借款和偿还时间缺乏弹性12）管理层面临严格考核,13）迫于维持业绩增长维持高股价 14）管理层不提供审计人员了解财务报表的额外资料15)主管有不法前科16）存货大量超过生产经营所需17）盈余品质逐渐恶化 财务分析应注意：结合纵向横向、企业实际情况
5、、其它资料分析、注意企业舞弊手法的变化,3、了解被审计单位及其环境 行业情况、商业经营环境、主管单位、会计政策及法令要求、内部控制 4、执行询问程序 询问对象（管理层、审计委员会或类似机构、内审及其他人员 询问内容 询问管理层的目的和内容 询问技巧：有谁询问、确定被询问者、制定面谈计划（地点、时间、内容）、确定面谈方式、了解管理层可能关注的事项. 语速、允许或制造谎言，制造消除紧张,5、实际调查和利用专家工作 6、针对管理层逾越内部控制行为执行的专门程序 针对日常会计核算过程中存在的凌驾风险实施的应对措施 针对会计估计存在的凌驾风险实施的应对措施 针对异常重大交易存在的凌驾风险实施的应对措施,
6、（七）财务舞弊的识别方法,1、资产负债表项目舞弊的识别方法 货币资金： 1）规模是否适当 2)货币资金内控的健全和执行情况 挪用现金方式：利用借款、白条抵库、循环入账。 贪污现金方式有：少列现金收入、利用空白发票多计费用、虚列凭证虚构内容、公款私存贪污利息、虚报坏账贪污公款、非法出售资产收入、截留其它罚没收入,对于银行存款要注意： 不当使用支票：擅自提现、有意签发空头支票、出借转账支票 出租出借账号，开立黑户等 应收账款：规模、质量（账龄分析、管理政策、长期挂账、延期兑付收取酬金、有无真实贸易背景、坏账准备是否充足、是否“回收站”、其它应收账款是否“蓄水池” 存货：公司性质对存货品种金额保管的
7、影响 高估存货（舞弊迹象主要表现：存货增长高于销售增长、存货占总资产的比重逐期增加、周转率逐期下降、运输成本占存货成本逐期下降、销售毛利率逐期提高、存货账的重大调整与冲回，存货有无所有权,存货计价：成本不实、随意变更计价方法、盘盈盘亏不作账务处理、不报毁损虚盈实亏、监守自盗虚报损失、材料假出库虚列成本费用、虚计在产品完工程度调整完工产品成本，分期发出销售商品，不按比例结转成本、跌价准备计提不充分 帐外物资“小金库”：购进未使用列入成本费用、领用不使用列入成本费用、回收边角料不入账、自制材料不如账,长期投资：投资金额是否适当、安全性、收益性，投资方向与企业总体战略经营目标是否一致。减值准备等 长
8、期债权投资质量分析：账龄、债务人构成、投资收益与利息收入现金差异、是否截留利息、是否不摊或少摊债券折价或溢价。 长期股权投资质量分析：投资构成（投资方向、规模、比率等）、投资收益与股权投资收入现金差异、是否隐藏投资收益、是否采用成本法和权益法调节利润,固定资产：公司发展、固定资产投资性质、分类（低值易耗品与固定资产、经营租赁和融资租赁的划分、租金收入挂“其他应付”、清理收益不按营业外收入账、固定资产计价（折旧计提不充足、计价方法不科学、价值构成是否正确、是否采购质次价高收受回扣问题、运杂费是否张冠李戴、惨入了旅游参观费、是否接受贿赂虚构重估价值、是否转移工程借款利息调节利润等） 流动负债：组成
9、项目的性质和数额、虚提银行借款调节利润、短期借款计入长期借款；应付账款与预收账款长期挂账隐匿收入与偷逃税款、故意增大应付账款将现金套出私分、非法超标开支认为列入“应付账款”缓冲；利用工薪调节利润，冒领贪污工薪、,长期负债：长期借款的效益性、利息挂账不入费用、混淆资本化利息；应付债券的发行、利率水平、资本性支出和收益性支出的界限、债券使用范围；长期应付款的虚列账户、期满后继续付款、混淆融资租赁和经营租赁 表外负债或有负债：直接表外负债（经营祖灵、代销商品、售后回租、来料加工）间接表外负债，转移表外负债（应收票据贴现、出售有追索权的应收账款），交叉结盟。,投入资本 留存收益：盈余公积舞弊有：为逃税
10、将当期收益计入盈余公积、盈余公积提取顺序和基数不对、将盈余公积挪作它用,2、利润表项目舞弊识别 收入项目 1）明确企业目前发展的战略主要是追求收入还是利润 2）分析企业营业收入的各种构成：品种构成、地区构成、关联交易收入所占比重、主营收入比重 3）主营业务收入舞弊：发票管理漏洞、入账时间、入账金额、故意藏匿收入、白条出库作销售，预收账款提前转作销售收入、向预付款单位发出商品时不作销售处理、虚设公司调整利税、延期办理托收承付调节当年利润、延期结算代销商品经办人员获利私吞、销售这让折扣处理不规范、在建工程领用产成品不作销售处理,4）其他业务收入：提前推迟确认、入账金额不对、材料销售直接冲减成本、乱
11、用科目调整收入 5）企业收入3年趋势分析 费用项目： 1）综合评价企业成本水平，考虑可控和不可控因素 2）如何降低物流费用,3）成本费用舞弊行为：将不属于成本的费用列入成本项目、违法成本费用的开支范围加大成本减少利润、对外投资的支出计入 成本费用项目、固定资产修理费重复计入成本、成本在产品间分配不合理（包括改变分配方法）、未用材料不退库、虚股约当产量调节利润、期间费用计入成本、已销产品不结转销售成本、随意调节成本差异率、分期销售不按比例结转成本,投资收益 1）分析投资收益来源及其风险 2）交易性金融资产过多，是否炒股 3）是否存在转移股利收入挂往来账、出售股票收益用于职工福利等舞弊行为 所得税
12、：不考虑时间性差异和永久性差异，所得税和利润总额的比重是否正常、期间费用是否正常,（八）财务舞弊的防范,1、完善公司治理结构 完善公司产权制度、 完善董事会制度 建立健全公司内部控制 科学合理的责、权、利平衡和激励兼容机制 建立管理参与制,2、强化高官对公司财务的责任 财务出错、公司高管难辞其咎 高管人员捆绑在一起的责任 高管只能获取正式的利益 紧盯高管才算公平 3、完善会计准则和企业会计制度 贯彻“实质重于形式”原则、将提高会计信息的可靠性作为首要目标 正确处理统一性和灵活性 强化会计制度和准则执行机制的建设,3、政府监管和司法介入 政府监管： 1）对已上市公司的监管应从注重业绩转向注重信息披露 2)提高上市公司的会计透明度 3）监管部门对于不真实信息和财务报告舞弊行为要严厉惩罚 4）加强政府监管力量 5）在股市和会计市场上、防止报告舞弊和提高透明度的一个重要制度安排是让新闻媒体参与,
