第七章 个人所得税法课件

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1、第七章 个人所得税法,2,本章重点内容,个人所得税的特点 个人所得税的税率 个人所得税的计税依据 个人所得税的计算,3,第一节 个人所得税概述,一、个人所得税的概念 二、个人所得税的税制模式 三、我国个人所得税的特点,4,一、个人所得税的概念,个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。,5,二、个人所得税的税制模式,目前世界上个人所得税的模式有三种: 分类所得税 综合所得税 混合所得税 我国：分类所得税制,6,分类所得税制,它是对同一纳税人不同类别的所得, 按不同的方法分别征税, 如对工资薪金等劳动所得课以较轻的税, 对营业利润、利息、租金、股息等资本所得课以较重

2、的税。英国的“所得分类表制度”是分类所得税制的典范。 它的特点是只对税法上明确规定的所得分别课税（正列举）, 而不是将个人的总所得合并纳税。,7,综合所得税制,它是将纳税人在一定期间内的各种所得综合起来, 减去法定减免和扣除项目的数额, 就其余额按累进税率征收。 特点是将来源于各种渠道的所有形式的所得加总课税（反列举的除外）, 不分类别, 统一扣除。,8,混合所得税制,由分类所得税与综合所得税合并而成。它是按纳税人的各项有规则来源的所得先课征分类税, 从来源扣缴, 然后再综合纳税人全年各种所得额, 如达到一定数额, 再课以累进税率的综合所得税或附加税。 它的特点是对同一所得进行两次独立的课税。

3、,9,三、我国个人所得税的特点,(一)在征收制度上实行分类分率征收制 （二）在费用扣除上定额与定率相结合 （三）在税率上累进税率、比例税率并用 （四）在申报缴纳上采用自行申报和代扣代缴 （五）以个人为计税单位,10,第二节 纳税人、征税对象和税率,一、纳税义务人 （一）基本规定 个人所得税的纳税人根据住所与居住时间标准区分为居民纳税人和非居民纳税人。 居民是指在中国境内有住所或无住所但在境内居住时间超过1年以上的个人； 非居民是指在中国境内无住所且不居住或无住所但居住时间不满1年的个人。,11,一、纳税义务人,（二）几点解释 1、个人包括中外自然人及无国籍人 2、居住时间的测算，以一个纳税年度

4、为准，即公历的1月1日至12月31日。 3、“住所”的含义：住所分为永久性住所和习惯性住所。我国民法通则规定：公民以户籍所在地为住所（即永久性住所）而我国税法上的住所，是指个人因工作、学习、探亲等原因结束后应该回到的地方。 即税法上采用习惯性住所标准，它不一定等于实际居住地。 4、“居住满1年”的含义 5、“临时离境”的含义,12,案例分析,公派到国外留学的中国人王某，2000年留学期满，可王某并没有如约回国。至今王某一直居住在美国。按我国税法的规定，王某是中国居民还是非居民？ 假如2006年王某有来自美国的工资所得、来自美国的住房租金收入、有来自日本的股息所得，上述哪些收入应向中国政府缴税？

5、为什么？,13,多选题,1、将个人所得税的纳税义务人区分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人，依据的标准有( )。A境内有无住所 B境内工作时间C取得收入的工作地 D境内居住时间 答案： AD,14,2、下列各项中，属于个人所得税居民纳税人的是（）。A.在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国境内居住满1年的个人B.在中国境内无住所且不居住的个人C.在中国境内无住所，而在境内居住超过6个月不满1年的个人D.在中国境内有住所的个人 【答案】AD,15,案例分析,某人2004年2月10日来华工作，2005年3月17日离境；2005年4月14日又来华，2005年9月26日离境；2005年10月9日来华

6、，2006年5月离境。 试分析2004年、2005年、2006年 该纳税人身份的判定。 答案：2004年非居民 2005年居民、 2006非居民。,16,二、征税对象,（一）从所得的生成来讲，一般是收入减除一定扣除的结果。我国采用的是分项确定、分类扣除的方法。按所得的不同情况分别实行定额扣除、定率扣除和会计核算扣除三种扣除方法。,17,（二）从应税所得的构成来讲：11类所得,1、工资、薪金所得 2、对企事业单位的承包、承租经营所得 3、个体工商业户的生产经营所得 4、劳务报酬所得 5、稿酬所得,6、特许权使用费所得 7、财产租赁所得 8、财产转让所得 9、股息、利息、红利 所得 10、偶然所得

7、 11、其他所得,18,（三）从所得来源地来讲,居民纳税人就其来源于境内、境外的所得缴纳个人所得税； 非居民纳税人就其来源于境内的所得缴纳个人所得税。 几点说明： 1、什么叫来自于境内的所得 2、什么叫来自于境外的所得 对于所得来源地的确定，只要一般了解即可。注意来源地与支付地的区别。,19,三、纳税义务人与征税范围相互关系,个人所得税的纳税人根据住所与居住时间标准区分为居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税人就其来源于境内、境外的所得缴纳个人所得税；非居民纳税人就其来源于境内的所得缴纳个人所得税。具体情况可以归纳为：,20,表1：纳税人与征税范围关系图,21,表2：纳税人居住时间与纳税范围关系一

8、览表,22,四、税率,总体上讲有两种形式的税率：比例税率和累进税率。具体为： （一）9级超额累进税率：适用于月工资、薪金所得。 （二）5级超额累进税率：适用于个体工商户生产经营所得和对企事业单位承包、承租经营所得及个人独资企业和合伙企业的所得。,23,特别说明： （一）承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同（协议）规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得项目征税，适用5%45%的九级超额累进税率。 （二）承包、承租人按合同（协议）的规定只向发包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包、承租人取得的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目，适用5%35%的五级超

9、额累进税率征税。,24,（三）20%的比例税率：其他8类所得。 1、稿酬在20%的基础上减征30%，所以实际税率成为14%。 2、财产租赁所得的减免规定：自2001年1月1日起，对个人按市场价出租的居民住房取得的所得，减按10%的税率征税。 3、自2007年8月15日起，居民储蓄利息税率调低到5%。自2008年10月9日起暂免征收储蓄存款利息所得个人所得税 。,25,个人劳务报酬运用三级超额累进税率表,4、劳务报酬在20%的基础上要加成5成、10成征收，即实际上适用3级超额累进税率。,26,第三节 应纳税额的计算方法,一、工资、薪金所得的计税方法 （一）一般情况下的计税方法 1、应纳税所得额的

10、确定 每月应纳税所得额=每月应税工资收入扣除费用 注意的几个问题： （1）应纳税所得额按月计算 （2）应税工资收入包括哪些？ 哪些要缴纳，哪些不缴税？,27,工资奖金的内涵,除工资、薪金以外，奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴也被确定为工资、薪金范畴。 其中，年终加薪、劳动分红不分种类和取得情况，一律按工资、薪金所得课税。 津贴、补贴等则有例外。,28,不纳税的津补贴,1.独生子女补贴； 2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴； 3.托儿补助费； 4.差旅费津贴、误餐补助。 其中，误餐补助是指按照财政部规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返

11、回就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。单位以误餐补助名义发给职工的补助、津贴不能包括在内。,29,（3 ） 扣除费用的标准：一般人扣2000元，特殊人扣4800元。 特殊人是：外国人在国内，中国人在国外及中国的华侨、港澳台同胞。,30,2、税率 九级超额累进税率545 3、应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数,31,案例,境内某企业业务经理为中国公民，2009年每月取得工资收入5000元，计算该经理全年应纳的个人所得税。 解答： 1、每月应纳税额（50002000） 15%125325元 2、全年应纳税额325 123900元,32,（二）特殊情况下工薪的计税方法,1、内

12、退（退休）人员工资的计税问题 个人办理内退手续后又在法定退休年龄之前的工资不属于离退休工资，应按工资薪金项目计税； 假如内退后又重新就业的，两项工资合并计税（纳税人自行申报纳税）； 到了法定退休年龄以后的工资才能按规定享受免税待遇。,33,（二）特殊情况下工薪的计税方法,计税方法：内退时一次性从任职单位取得的收入，应按总额在合理期限内（内退后至法定退休年龄之前）按月平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。 正常年龄后离退休的人员，取得的离、退休工资所得免税。 延长离退休年龄的高级专家，在延长离退休期间的工资，视同离退休工资免征个人所得税。,3

13、4,符合本通知规定的“高级专家”是指获得高级专业技术职务的专业技术人员，主要包括：中国科学院院士、中国工程院院士、享受政府特殊津贴专家、学者。,35,2、特定行业职工工资的计税问题,主要是指采掘业、远洋运输业和远洋捕捞业。其工资因季节等原因，月份差异较大，计税方法是将先按月预缴，年底再将全年工资平均计算出月工资及应纳税额，再多退少补。,36,3、一次性取得数月奖金或年终加薪劳动分红的计税问题,（1）一次取得数月奖金的计税方法 合并当月的工资与奖金一并计税 例：某大学周教授（中国公民）2008年12月收入情况如下： （1）工资收入3980元； （2）学校发下半年奖金5000元。 计算周教授12月

14、份应纳个人所得税。 解：应纳税额=（3980+5000-2000）20%-375 =1021（元）,37,（2）一次取得全年奖金的计税方法,自2005年1月1日起，原则上将全年奖金（包括年终一次性奖金、年终加薪、年薪制企业发放的年薪、绩效工资企业发放的年终绩效工资）单作一个月计税。具体为： A.如纳税人当月工资费用扣除额，当月工资单独计税。 奖金应纳税额=年终一次性奖金适用税率-速算扣除数 注：适用税率、速算扣除数由全年奖金除以12的商数确定,38,B.如纳税人当月工资费用扣除额，工资奖金合并计税。 应纳税额=（年终一次性奖金+当月工资-费用扣除）适用税率-速算扣除数 注：1.适用税率、速算扣

15、除数由（全年奖金+当月工资-费用扣除）除以12的商数确定 2.该方法一年只能用一次。,39,举例,假定中国公民马某2008年在我国境内1-12月每月的绩效工资为1500元，12月31日又一次性领取兑现的绩效工资29300元。计算马某12月份应纳的个人所得税。,40,答案,（1）因为马某当月工资扣除标准，所以工资奖金合并计税。 （2）确定该笔奖金的适用税率和速算扣除数 （29300+1500-2000）12=2400（元） 所以适用税率、速算扣除数分别为15%、125。 （3）工资奖金应纳税额= （29300+1500-2000）15%-125=4195（元）,41,4、雇用单位和派遣单位分别支

16、付工资的计税问题,总体方法：在外企和外国驻华机构的中方人员从两处取得的工资，先在各地预扣，再由纳税人选择并固定一地税务机关汇算清缴（附工资单原件和完税凭证原件），多退少补。 具体方法：雇用单位支付工资扣税时，减除扣除费用，派遣单位在支付工资扣税时，不减除费用，全额计算。,42,例题,王某为一外商投资企业的雇用的中方人员，2008年10月，该外企付给王某薪金7600元，同月，王某还收到派遣单位支付的薪金1700元，问：两支付单位应如何扣缴个人所得税，王某实际应纳个人所得税为多少？,43,解析,外企应扣缴税款=（7600-2000）20%-375=745（元） 派遣单位应扣缴税款=1700 10%-25=145（元） 汇总应纳个人所得税=（7600+1700-2000）20%-375=1085（元） 应补个税=1085-745-145=195（元）,44,5、境内、境外分别取得工资的计税问题,纳税人在境内、境外同时取得工资、薪金所得，应首先判断其境内、境外所得是否来源于一国的所得。如纳税人能提供在境内、境外同时任职或受雇以及工资标准的有效证明，证明其所得