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1、第十四章 借款费用,本章重点,1、借款费用的内容和其他基本概念 2、借款费资本化开始、暂停和停止资本化的条件 3、不同性质借款费用资本化金额的确定,本章难点,1、借款费资本化开始理解及运用 2、借款费用资本化金额计算,案例,下列项目中，不属于借款费用的是（ ）。 外币借款发生的汇兑损失 借款过程中发生的承诺费 发行公司债券发生的折价 发行公司债券溢价的摊销 【答案】C,案例,（多选题）下列各项借款费用中，属于借款辅助费用的有（ ）。 A借款手续费 B应付债券折价摊销 C发行债券的印刷费 D外币借款汇兑损失 【答案】AC,案例,（判断题）外币借款既有利息，又有汇兑差额，且汇兑差额包括两部分，一是
2、本金产生的汇兑差额，二是利息产生的汇兑差额。（ ） 【答案】,（二）借款费用资本化的资产范围 1凡符合资本化条件的借款费用，应予以资本化，计入相关资产的成本。（资本化的借款费用将对资产负债表产生影响） 2凡不符合资本化条件的借款费用，应予以费用化，计入当期损益（财务费用）。（费用化的借款费用将对利润表产生影响）,注意：这里的“相关资产”，也称“符合资本化条件的资产”，或称“借款费用资本化的资产范围”。它是指需要经过相当长时间（通常为一年及以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产。具体而言，可以是指以下资产： （1）固定资产(在建工程) （2）投资性房地产 （3）存货（主要
3、指房地产开发企业开发的产品、制造业制造的大型机器设备等产品） （4）建造合同成本 （5）无形资产,案例,（多选题）下列各项中，不符合借款费用资本化条件的资产有（ ）。 A生产期在一年以内的产品 B开发期超过一年的开发产品 C购入后即可使用的固定资产 D购入后需要很短时间安装的固定资产 【答案】ACD,案例,（判断题）借款费用如果符合资本化的条件，就应当将借款费用直接计入“在建工程”科目，这是因为借款费用可予以资本化的资产范围仅限于固定资产。（ ） 【答案】 （判断题）只要企业以借款购建固定资产、投资性房地产和存货等资产，就应当将借款费用计入这些资产的成本。（ ） 【答案】,（三）借款费用资本化
4、的借款范围 1、专门借款：资本化期间的借款利息净支出全部资本化。 2、一般借款：资本化期间，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。,案例,（判断题）借款费用资本化中的借款范围仅限于专门借款。（ ） 【答案】 （判断题）专门借款利息应当资本化，一般借款利息应当费用化。（ ） 【答案】,（三）借款费用资本化期间的确定 1开始条件 （1）资产支出已经发生： 支付现金：货币资金支付； 转移非现金资产：将自己生产的非现金资产直接用于资本化资产；,承担带息债务：购建或生产符合资本化条件资产承担的带息债务。 注意
5、： 带息债务从债务产生之日起，就作为资产支出已经发生； 不带息债务从债务支付之日起，才作为资产支出已经发生。,案例,（多选题）某一般纳税企业为建造固定资产，于2007年9月1日购买了一批工程物资，价款20000元，增值税3400元，全部款项已签发并承兑了一张期限为4个月的带息商业汇票。下列有关9月份资产支出的说法中，正确的说法有（ ）。 A没有发生资产支出 B发生资产支出20000元 C发生资产支出23400元 D若票据不带息则没有资产支出 【答案】CD,案例,（单选题）某企业当月发生符合资本化条件的资产的职工薪酬100000元、购买所需材料585000元（含增值税进项税额 85000元），但
6、尚未发放职工薪酬和支付材料价款及增值税，购买的材料已交付该资产生产部门。该企业当月发生的资产支出为（ ）元。 A0B585000 C600000D685000 【答案】A,案例,（单选题）如果某企业2007年4月11日将本企业生产的产品一批用于建造某项投资性房地产（事先已取得专门借款），该产品成本为 10000元（其中材料成本6000元，该材料购入当时发生的可以抵扣的增值税进项税额为1020元，全部款项均已支付）。假定不考虑其他因素，则该企业 4月份资产支出的金额为（ ）元。 A10000B11020C16000D17020 【答案】B,案例,下列符合资产支出条件的是（ ）。 A、3月31日计
7、提工程人员工资 B、3月1日购买工程材料，款暂欠 C、3月12日支付2月工程人员工资 D、3月10日购买工程材料，签发一张带息商业承兑汇票 答案：CD,案例,甲上市公司股东大会于2007年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为（）。A.3月5日B.3月15日C.3月16日
8、D.3月31日 【答案】C,（2）借款费用已经发生 （3）为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始：指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始,案例,（单选题）某企业为建造厂房而于2007年1月1日取得了一笔专门借款，并从当日起计息；2月1日该企业用银行存款购买了一项建造该厂 房所用的土地使用权；3月1日，该企业用银行存款购买了一批工程物资；假定4月1日厂房开始动工兴建。则借款费用资本化开始的时间为（ ）。 A1月1日B2月1日 C3月1日D4月1日 【答案】D,案例,甲公司为股份有限公司，2003年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款2000万元，年利率为4%，
9、款项已存入银行。至2003年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所获得的利息收入为19.8万元。甲公司2003年就上述借款应予以资本化的利息为（ ）万元。 A. 0 B.0.2 C. 20.2 D.40 【答案】A,2暂停条件：非正常中断三个月以上。 见教材 3停止条件：固定资产达到预定可使用状态（条件见教材）,根据企业会计准则借款费用的规定，下列有关借款费用停止资本化时点的表述中，正确的是（ ）。A、固定资产交付使用时停止资本化B、固定资产办理竣工决算手续时停止资本化C、固定资产达到预定可使用状态时停止资本化D、固定资产建造
10、过程中发生正常中断时停止资本化 答案：C,案例（2007年多选题）,下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有( )。 A.所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化 B.固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化 C.固定资产建造中发生非正常中断且连续超过1个月的，应暂停借款费用资本化 D.所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化 【答案】AD,三、借款费用资本化金额的确认与计量 （一）利息费用 1、专门借款： 应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金
11、额确定。,注意,1、只要开始资本化，专门借款无论是否用在工程等方面，其利息净支出都要资本化。（即：不考虑工程使用多少） 2、资产占用数总额超过了借款总额，说明工程占用了自有资金，占用这部分不存在借款利息资本化的问题。（一般借款也是如此）,专门借款利息支出-专门借款闲置资金收益 资本化期间：资本化 =差 非资本化期间：财务费用,案例,例：企业2007年1月1日，向银行借入一笔专门借款100万元，期限2年，贷款利率12%，使用情况： 1月1日购买工程物资20万元并动工。 1月15日又发生支出30万元。 暂时闲置资金存入银行月利率为0.5， 存款利息收到。 计算1月份应当资本化的借款利息。利息每年支
12、付一次。 1月份专门借款全部应付利息=10012%12=1 1月份专门借款存款利息=800.5%15/30+500.51%5/30=0.325 1月份资本化的利息金额=1-0.325=0.675,会计分录： 借：在建工程 0.675 银行存款（应收利息）0.325 贷：应付利息 1,注意,闲置专门借款用于固定收 益债券短期投资（假定债券按年付息），实际为交易性金融资产。每年的债券利息收入，应借记“应收利息”科目，但贷记的科目并非“投资收益”科目，而是应区分是否属于借款费用资本化期间。如属于资本化期间的，应冲减在建工程成本，即贷记“在建工程”科目；如不属于资本化期间的，应冲减财务费用。,案例,（
13、2007年判断题）在借款费用资本化期间内，建造资产的累计支出金额未超过专门借款金额的，发生的专门借款利息扣除该期间与专门借款相关的收益后的金额，应当计入所建造资产成本。( ) 【答案】,案例,A公司为建造厂房于2007年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%，2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在
14、2007年度应予资本化的利息金额为（）万元。A.20B.45C.60D.15 【答案】D（20006%2/1210003%2/1215）,案例,（单选题）某企业2007年1月1日取得专门借款1000万元用于建造某项固定资产，该借款期限2年，年利率6%。假定该企业取得借款 当日即动工兴建并向承包商支付工程款400万元，其余款项于2008年支付。则下列关于该企业2007年借款利息资本化的金额的说法中，正确的说法为（ ）。 A将60万元资本化B将40万元资本化 C将36万元扣除未动用专门借款转存或进行暂时性投资取得收益的差额资本化 D将60万元扣除未动用专门借款转存或进行暂时性投资取得收益的差额资本
15、化 【答案】D,2、一般借款 企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予以资本化的利息金额。 注意： （1）按工程占用一般借款数额大小和占用时间长短计算资本化利息 （2）如果既有专门借款，又有一般借款，应先使用专门借款，不足部分才是用一般借款,（1）资本化期间： 一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率 在建工程等 其中： 资产支出加权平均数：工程占用资金在核算期内占用的时间的加权平均。 一般借款利息支出-一般借款利息费用资本化金额=差 财务费用 （2）非资本化期间：利
16、息支出全部计入财务费用,企业2007年1月1日，向银行借入一笔一般借款100万元，期限2年，贷款利率12%，利息每年支付一次。当年1-6月一般借款支出工程如下： 1月1日 20万元 3月1日 30万元 4月1日 16万元 6月1日 27万元 计算上半年资产支出加权平均数。 资产支出加权平均数=2066+ 3046+ 1636 +2016=51.33,资本化利息=51.3312%2=3.08 1-6月应付利息=10012 %2=6 计入财务费用金额=6-3.08=2.92 会计分录： 借：在建工程 3.08 财务费用 2.92 贷：应付利息 6,案例,（单选题）某企业为购建某项固定资产而于2007年4月1日发生超过专门借款的资产支出1000万元，5月1日又发生超过专门借款的资 产支出300万元，实际系动用2006年12月31日取得的一笔一般借款，该一般借款本金为3000万元，期限2年，年利率6%。假定该固定资产于 2006年1月1日动工兴建，于2007年12月31日达到预定可使用状态，不
