第八章%20固定资产[1]培训资料

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1、第八章 固定资产,本章结构框架,第一节 固定资产的确认和初始计量 一、固定资产的定义和确认条件 （一）固定资产的定义 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。,1、对于购置的环保设备和安全设备等资产，虽然不能直接给企业带来经济利益流入，但是有助于企业从相关资产获得经济利益或者能相对的减少企业未来经济利益流出，所以企业应将其确认为固定资产。 2、备品备件和维修设备可能确认为存货（周转材料），也可能确认为固定资产，符合固定资产确认条件按的需要确认为固定资产。例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。

2、3、固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。,二、固定资产的初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量。 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。 对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。,【提示】固定资产进项税抵扣的相关规定 暂行条例规定：增值税一般纳税人可对2009年1月1日及其之后取

3、得的固定资产，按规定抵扣增值税进项税额。固定资产是指期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。同时暂行条例特别指出，与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不在可抵扣固定资产之列。从定义看，税法所指固定资产要小于会计规定的范畴，不包括房屋、建筑物等不动产。,（一）外购固定资产 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。 1

4、购入不需要安装的固定资产 相关支出直接计入固定资产成本。 2购入需要安装的固定资产 通过“在建工程”科目核算,外购不需安装： 借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税） 贷：银行存款等 外购需安装： 借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税） 贷：银行存款等 支付安装费：借：在建工程 贷：银行存款 应付职工薪酬等 安装完工 借：固定资产 贷：在建工程,3.外购固定资产的特殊考虑 （1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。,例,【例题1单选题】甲公司为一家制造性企业。2010年4月1日，为降低采购成本，向乙公司

5、一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。 甲公司以银行存款支付货款9 126 000元、增值税税额1 551 420元、包装费42 000元。X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本35100元，支付安装费 40 000元。假定设备 X、Y和 Z分别满足固定资产的定义及其确认条件， 公允价值分别为 2 926 000元、3 594 800元、 1 839 200元。假设不考虑其他相关税费，则 X设备的入账价值为（ ）元。 A2 814 700 B2 819 800 C3 001 100 D3 283 900 【答案】D 【解析】 X设备的入账价值=（9 126 000+42

6、000）/（2 926 000+3 594 800+1 839 200）2 926 000+35 100+40 000=3 283 900（元）。,（2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。 借：固定资产/在建工程（实际支付价款的现值） 未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款（实际支付价款） 借：财务费用/在建工程 贷：未确认融资费用,2

7、例,【例题2单选题】如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，下列说法中正确的是（ ）。（单选） A.固定资产的成本以购买价款为基础确定 B.固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定 C.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益 D.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内资本化 【答案】B 【解析】购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。,【例题3】假定A公司2007年1月1日从C公司购入N型机器作

8、为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为2000万元，分3年支付， 2007年12月31日支付1000万元，2008年12月31日支付600万元， 2009年12月31日支付400万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。 固定资产入账价值=1000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）3=1813.24万元,长期应付款入账价值=2000万元 未确认融资费用=2000-1813.24=186.76万元 借：固定资产 1813.24 未确认融资费用 186.76 贷：长期应付款 2000,2007年12月31日 未确认融资费用摊销=1813

9、.246%=108.79万元 借：财务费用 108.79 贷：未确认融资费用 108.79 借：长期应付款 1000 贷：银行存款 1000,2008年12月31日 未确认融资费用摊销=（2000-1000）-（186.76-108.79）6%=55.32万元 借：财务费用 55.32 贷：未确认融资费用 55.32 借：长期应付款 600 贷：银行存款 600,2009年12月31日 未确认融资费用摊销=186.76-108.79-55.32=22.65万元 借：财务费用 22.65 贷：未确认融资费用 22.65 借：长期应付款 400 贷：银行存款 400,(二)自行建造固定资产 1.自

10、营方式建造固定资产 企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。企业为在建工程准备的各种物资，应按实际支付的购买价款、（增值税税额）、运输费、保险费等相关税费，作为实际成本，并按各种专项物资的种类进行明细核算。应计入固定资产成本的借款费用，应当按照本书“借款费用”的有关规定处理。,【提示】 企业建造生产线等动产专门购买的工程物资，进项税额单独记可抵扣；但建造厂房等 等不动产专门购买的工程物资，进项税额不能抵扣计入成本。 企业建造生产线等动产领用生产用材料，不需要将材料购入时的进项税额转出；但建造厂

11、房等不动产领用材料时，则需要将材料购入时的进项税额转出。,工程完工借：固定资产 贷：在建工程,购买工程物资（用于建造生产设备的工程物资，其进项税额可以抵扣。 ） 借：工程物资 贷：银行存款等 建造固定资产 借：在建工程 贷：工程物资 原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出） 应付职工薪酬 银行存款等,例,【例题4单选题】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50 000元，增值税税额为8 500元，支付的运输费为1 500元，运输费可按7%作为进项税额抵扣。设备安装时领用工程用材料价值1 000元（不含增值税），设备安装时支付有关人员工资2 000元。该固定资产

12、的成本为（ ）元。 A63 170 B60 000 C54 395 D61 170 【答案】C 【解析】该固定资产的成本=50 000+1 500（1-7%）+1 000+2 000=54 395（元）。,注意：1）工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本结转。存在可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的存货。 2）盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的会计处理如下图所示。,3）在建工程报废、毁损净损益的会计处理如下图所示。,（4）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起

13、，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。,例,【例题5单选题】下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是（ ）。 A为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益 B固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失 C工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出 D已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账 【答案】D 【解析】选项A，为建造固定资产支付的职工薪酬应计入建造固定资产的成本。选项B和C也应计入

14、固定资产成本。选项D正确，待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧的折旧额。,2.出包方式建造固定资产 采用出包方式建造固定资产,企业要与建造承包商签订建造合同,企业是建造合同的甲方,负责筹集资金和组织管理工程建设,通常称为建设单位,建造承包商是建造合同的乙方,负责建筑安装工程施工任务。企业的新建、改建、扩建等建设项目,通常均采用出包方式。,（1）出包工程的成本构成 企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。 待摊支出是指在建设期间发生的

15、,不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用,包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费等。,（2）出包方式建造固定资产会计处理如下图所示：,【提示】企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）。,（三）其他方式取得的固定资产的成本 1、投资者投入的固定资产 成本按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的，按照该项固定资产的公允价值入账 2、 盘盈的固

16、定资产，作为前期差错处理。 3、通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产遵循相应准则来确定成本,（四）存在弃置业务的固定资产 企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。 弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出， 如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。 注意：一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。,例,【例题7】长江公司属于核电站发电企业，2010年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为100000万元，预计使用寿命为40年。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担的环境保护和生态恢复等义务。2010年1月1日预计40年后该核电站核设施的弃置时，将发生弃置费用10000万元，且金额较大。在考虑货