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1、第五章制造业基本经济业务的核算,第一节制造业经济业务概述 第二节筹资业务核算 第三节供应过程核算 第四节生产过程核算 第五节销售过程核算 第六节财务成果的核算 第七节账项调整,企业资金运动过程,第一节 制造业经济业务概述,所有者权益,债权人权益,第二节 筹资业务核算,一、投入资本的核算 设“实收资本”账户，核算投入资本的增减变化及结存情况，属于所有着权益账户。 借 实收资本 贷 投资人回收资本 收到投入的资本 投资人投入的 资本总额 借：银行存款（收到存款） 固定资产（收到设备）等 贷：实收资本,二、负债的核算 设“短期借款”、长期借款“账户、核算借款及借款的归还情况。属负债账户。 借 短期（
2、长期）借款 贷 偿还借款 借人借款 尚未偿还的借款 借人借款： 借：银行存款 贷：短期（长期）借款 偿还借款： 借：短期（长期）借款 贷：银行存款,返回,第三节 供应过程的核算,经营流程从筹资过程转到供应过程 资金形态从货币资金转到储备资金 形成材料存货。 供应过程的主要经济业务有： 采购业务、结算业务、及计算材料成本。 材料采购成本包括： 材料的买价，即发票价格； 运杂费：装卸费、保险费、包装费、仓储费等； 运输途中的合理损耗； 入库前的整理挑选费用； 其他费用。,一、供应过程核算需要设置的主要账户 1、在途物资 核算购入的各种尚未入库材料的买价和采购费用，计算确定在途物资的实际成本，属于资
3、产类账户，按材料的名称、规格等设明细账。 借 在途物资 贷 购入材料的买价 结转入库材料 采购费用 的实际成本 在途物资的实际成本,2、原材料 核算购入的各种已入库材料的实际成本，反映原材料的增减变动及结存情况，属于资产类账户，按材料的名称、规格等设明细账。 借 原材料 贷 购入且已入库材料的 发出材料 买价和采购费用 的实际成本 库存原材料的实际成本,3、应付账款 核算因购买材料、商品、接受劳务等应付供应单位的款项，属于负债类账户。按供应单位设明细账。 借 应付账款 贷 偿还供应单位账款 应付未付的账款 尚未偿还的款项,4、应交税费 核算企业应交纳的各种税金。属于负债类账户。按税种等设明细账
4、。 借 应交税费 贷 上缴各种税金 应交未交的税金 尚未缴纳的税金,增值税概述： 增值税是以增值额为课税对象而征收的一种税。属于价外税。 增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人征收的一种流转税。其征税对象为生产、流通中各环节的新增价值或商品附加值。 设置账户及明细： 应交税费-应交增值税（进项税额） （销项税额） （已交税费） 增值 200 应交增值税,借 应交税费-应交增值税 贷 进项税额 销项税额 已交税费 应交未交的税金 当期销项税额=当期销售额增值税率 300*17%=51 当期进项税额=购进货物或劳务价款增值税率 100*17%=17 一般纳税
5、人的计算公式是： 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 15-17=34 即（300100）*17% = 200*17%=34,二、供应过程主要经济业务的核算 采购材料，未入库，货款已付 借：在途物资 应交税费增值税（进项税） 贷：银行存款 采购材料，已入库，货款未付 借：原材料 应交税费增值税（进项税） 贷：应付账款,支付材料的运输费等采购费用 按税收条例规定:运输费用（发票）可按7%的扣除率计算进项税，其余93%计入采购成本。其他杂费不可扣税。 借：在途物资 （运输费用*93%+其他杂费） 应交税费增值税（进项税）（运输费用*7%） 贷：银行存款 偿还前欠货款 借：应付账款 贷：银行存款
6、结转入库材料的实际采购成本 借：原材料 贷：在途物资,例1：6月7日购进甲材料，取得增值税专用发票，价款为10000元，增值税率为17%，增值税额为1700元，价税合计11700元。保管人员填制收料单，材料已如数入库，货款尚未支付。 借：原材料-甲材料 10000 应交税费增值税（进项税） 1700 贷：应付账款11700 原材料-甲材料 （资） 应交税费增值税（负） 10000 1700 应付账款（负） 11700,例2：6月8日购进乙材料，取得增值税专用发票，价款为20000元，增值税率为17%，增值税额为3400元，价税合计23400元。保管人员填制收料单，材料尚未入库，支付银行存款。
7、借：在途物资-乙材料 20000 应交税费增值税（进项税） 3400 贷：银行存款 23400 原材料-乙材料（资） 应交税费增值税（负） 20000 3400 银行存款（资） 23400,例3： 6月15日，上述所购的乙材料现已收到并入库， 款项已经支付，实际成本为20000元，结转入库材料的实际 成本。 借：原材料-乙材料 20000 贷：在途物资-乙材料 20000 例4： 6月20日，购进甲材料，取得增值税专用发票，价 款为40000元，增值税率为17%，增值税额为6800元，价税合 计46800元。另支付途中运输费、装卸费等200元，材料已如 数入库，货款尚未支付。 实际成本：400
8、00+200=40200 借：原材料-甲材料 40200 应交税费增值税（进项税） 6800 贷：银行存款47000,例5：购入丁材料，增值税专用发票上注明价款为50000元，增值税为8500元，价税合计58500元，另取得铁路局运杂费收据上注明运费500元、装卸费及保险费等200元，企业全部以银行存款支付。材料已入库。 丁材料实际成本=50000+500*93%+200=50665 增值税进项税=8500+500*7%=8535 借：原材料-甲材料 50665 应交税费增值税（进项税） 8535 贷：银行存款 59200,习题： 1、购入A材料，增值税专用发票上注明价款为3500元，增值税为
9、595元，价税合计4095元材料已入库，尚未付款。 2、购入B材料，增值税专用发票上注明价款为2200元，增值税为374元，价税合计2574元，另支付运杂费，单证上注明运费200元、装卸费及保险费等100元，材料未入库，支付货款。 3、用存款偿还所购A材料的货款4095元。,1、借：原材料-A材料 3500 应交税费增值税（进项税） 595 贷：应付账款 4095 2、 借：在途物资-B材料2486 （2200+200*93%+100） 应交税费增值税（进项税）388 （374+200*7%) 贷：银行存款 2874 3、借：应付账款 4095 贷：银行存款 4095,几种材料共同承担采购费用
10、的分配,分配方法：按材料重量、体积、买价等分配 例：以银行存款支付已入库甲、乙两种材料的装卸搬运费1500元，甲、乙两种材料的重量分别为4000公斤和1000公斤，按重量分摊采购费用。 分配率=1500/（ 4000+1000）=0.3（元/公斤） 甲材料分配额=4000*0.3=1200（元） 乙材料分配额=1000*0.3=300（元） 借：原材料-甲材料1200 原材料-乙材料 300 贷：银行存款1500,作业： 8月1日购入甲材料，增值税专用发票上注明价款为60000元，增值税为10200元，价税合计70200元，材料未入库，用存款支付货款。8月5日用存款支付甲材料运杂费，单证上注明
11、运费500元、装卸费及保险费等200元，材料入库。,返回,生产过程的主要经济业务有： 生产耗用材料 生产工人的工资及职工福利费 固定资产的折旧 管理和组织生产发生的各项费用 产品成本的计算,第四节 生产过程的核算,一、生产过程核算需要设置的主要账户 1、生产成本 核算生产产品所发生的各种费用，并据以确定产品的实际生产成本。属于成本类账户。按产品的品种或类别设明细账。 借 生产成本 贷 直接材料 结转完工产品的 直接人工 实际成本 制造费用 在产品成本,2、制造费用 用来归集和分配为生产产品发生的各项间接费用。属于成本类账户。按费用项目设明细账。期末一般无余额。 借 制造费用 贷 发生的各项制造
12、费用 分配转入生产成本账户,3、应付职工薪酬 核算企业应付给职工的工资总额。属于负债类账户。 借 应付职工薪酬 贷 发放工资 应付未付的工资 尚未支付的工资,4、固定资产 核算固定资产原值的增减变化和结存情况，属于资产类账户。按类别设明细账。 固定资产原值：购建全新的固定资产达到可使用状态前一切合理、必要的支出。 借 固定资产 贷 固定资产原值的增加 固定资产原值的减少 结存的固定资产原值,5、累计折旧 核算计提固定资产的折旧情况。属于资产类账户。 借 累计折旧 贷 冲销折旧额 计提折旧额 累计折旧额 固定资产原值累计折旧额=固定资产净值,6、库存商品 核算库存商品的增减变化及结存情况。属于资
13、产类账户。按品种、类别设明细账。 借 库存商品 贷 结转完工入库 发出商品的 产品的实际成本 实际成本 结存商品的 实际成本,二、生产过程主要经济业务的核算 1、生产领用材料 借：生产成本（生产产品用） 制造费用（车间一般耗用） 管理费用（管理部门用） 贷：原材料 2、分配工资费用 借： 生产成本（生产产品人员工资） 制造费用（车间管理人员工资） 管理费用（管理部门人员工资） 贷：应付职工薪酬-工资,3、发放工资 借：应付职工薪酬-工资 贷：现金 4、计提福利费 借：生产成本（生产产品人员福利费） 制造费用（车间管理人员福利费） 管理费用（管理部门人员福利费） 贷：应付职工薪酬-福利费 5、以存款支付制造费用、管理费用 借：制造费用 管理费用 贷：银行存款,6、发生预付费用（先支付，后受益） 借：预付账款 贷：银行存款 7、摊销预付费用 借：制造费用或管理费用 贷：预付账款 8、计提利息费用（先计提，后支付） 借：财务费用等 贷：应付利息,9、计提折旧 借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧 10、分配结转制造费用 借：生产成本 贷：制造费用 11、结转完工产品成本 借：库存商品 贷：生产成本,返回,销售过程是企业以一定方式将产品销售给购货单位，并按销售价格取得销售收入的过程。 销售过程核算的主要内容有： 销售收入的核算 销
