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1、第九章 固定资产,第九章 固定资产,第一节 固定资产概述 第二节 固定资产的增加 第三节 固定资产使用中发生的支出 第四节 固定资产的折旧 第五节 固定资产减值及其减值准备 第六节 固定资产的处置,第九章 固定资产,第一节 固定资产概述,一、固定资产的性质,固定资产是指使用期限较长、单位价值较高、能够多次周转、在使用过程中实物形态保持不 变的资产。 企业中固定资产判定标准通常有三项：使用期限在一年以上；单位价值在一定标准以上；是用于生产经营活动，而不是为了出售。,第九章 固定资产,二、固定资产的分类,按经济用途分类,生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产,按所有权分类,自有固定资产 租入固定
2、资产,第九章 固定资产,三、固定资产的计价,固定资产的计价方法,按原始价值计价 按重置价值计价 按折余价值计价,第九章 固定资产,固定资产价值的构成,固定资产价值的构成应包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。 企业的固定资产由于来源不同，其原始价值所包含的内容也不相同。,第九章 固定资产,第二节 固定资产的增加,一、购入固定资产,直接付现购入固定资产 分期付款购入固定资产,用该种方式购入的固定资产，所支付的价款中必然含有利息因素，因此，在确定固定资产入账价值时，应以现值为基础，现值与支付的总价款之差额即为利息，按实际利息法予以摊销。,第九章 固定资产,二
3、、以非货币性交易换入的固定资产,不涉及补价,不涉及补价是指相互交换的两项固定资产，公允价值相等，交易双方在整个过程中没有发生资金的收付。在不涉及补价的前提下，如果换出资产的账面价值低于其公允价值，应以换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值，这里的“账面价值”一般为固定资产的原值减去了累计折旧后的账面净值，不确认为当期损益。,第九章 固定资产,在置换过程中发生的增值税应记入固定资产价值，有关营业税金在“固定资产清理”科目中核算，如有其他相关费用，如资产评估费、运杂费等，可直接计入资产成本。用公式表示如下： 投入资产入账价值换出资产账面价值应支付的相关税费,第九章 固定资产,涉及补价,按企业会计
4、制度与固定资产会计准则规定，涉及补价的比例为，并按照下面不同情况处理。 支付补价 企业换出资产时需支付补价的，即换出资产公允价值高于账面价值，基本原则是以换出资产账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，即： 换入资产入账价值=换出资产账面价值+补价应支付的相关税费,第九章 固定资产,收到补价 在交易中收到补价的企业，基本原则是以补价占换出资产公允价值的比例为基础，确认收益；以换出资产的账面价值扣除补价，加上应确认的收益，作为换入资产的入账价值。计算公式如下： 应确认的收益=补价 -（补价/换出资产公允价值）换出资产账面价值 换入资产入账价值=换出资产账面价值-补价+应确认
5、的收益应支付的相关税费,第九章 固定资产,在固定资产的实际置换中，还可能发生同时换入多项资产的情况，其基本的计价原则同单项资产的置换，应按换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。,第九章 固定资产,三、自建固定资,企业自建固定资产，主要有自营工程和出包工程两种方式。 自营工程 营工程是指企业自行组织工程物资的采购、组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。自营工程主要通过“工程物资”和“在建工程”科目进行核算。“工程物资”科目核算在建工程的各种物资的实际成本。“在建工程”科目核算企业为工程所发生的实际支出，以及改扩建等
6、转入的固定资产净值。,第九章 固定资产,出包工程 出包工程是企业通过招标等方式将工程项目发包给承包商，由承包商组织施工，它与自营工程在会计核算上的主要区别是，“在建工程”科目是企业与承包商办理工程价款结算的科目，企业与承包商结算的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。,第九章 固定资产,四、投资者投入固定资产 五、接受捐赠的固定资产 六、盘盈的固定资产 盘点中发现的账外固定资产，称为盘盈的固定资产。该资产计价应参照同类资产的公允市价或重置价值，并按照其新旧程度估计累计折旧。,第九章 固定资产,第三节 固定资产使用中发生的支出,一、影响固定资产数量方面的支出 二、影响固定资产质量方面的
7、支出 换新 由于换新项目大小不等，发生的费用在处理上也应有所区别，大型项目、非经常性大部件的更换，作为资本性支出处理，中小项目的换新，可视同经常性修理，作为收益性支出处理。,第九章 固定资产,维修保养,大修理是对固定资产进行局部更新，通常修理的范围大、间隔时间长、修理次数少，一次修理所花的费用较大。一般将大修理作为资本性支出处理，加计固定资产的价值，支出发生时先通过“在建工程”科目，完工后转入“固定资产”科目。由于大修理费用发生不均匀，企业可采用预提或待摊的方法均衡成本。,第九章 固定资产,中小修理又称经常性修理，是为了维护和保持固定资产正常工作状态进行的修理工作，如更换零部件、排除故障等。其
8、特点是修理范围小、间隔时间短、修理次数多、每次的修理费少，一般将经常性修理作为收益性支出处理，在支出发生时计入当期费用，即按实际发生数额借记有关成本费用科目，贷记“银行存款”等科目。为了平衡各会计期的费用，或当中小修理费用较大时，也可采用摊销的方法。,第九章 固定资产,值得注意的是，在实际操作上，中小修、维护保养、换新等很难严格区分，企业应根据规模大小、资产的重要程度等实际情况区别对待。,第九章 固定资产,改良和改善,改良和改善支出主要用于改进固定资产的质量和功能。固定资产改良工程上的所有支出均应作为资本性支出处理。 固定资产改善一般支出较小，质量改进不显著，如一般照明设备的改进，凡属于这种支
9、出的应视为收益性支出，记入本期损益。,第九章 固定资产,重安装,重安装成本指在扣除第一次安装成本的前提下，新发生的安装成本，包括重新安装发生的工资费用、原材料成本等。 重安装成本应在发生时资本化，计入固定资产的成本。,第九章 固定资产,第四节 固定资产的折旧,一、折旧的性质及计提范围,固定资产的成本随着逐期分摊，转移到它所生产的产品或提供的劳务中去，这个过程即为计提折旧，每期分摊的成本称为折旧费用。,折旧的性质,第九章 固定资产,折旧的范围,固定资产因使用会发生实物磨损，所以使用中的固定资产（如机器设备）均需计提折旧，考虑到无形损耗的原因，对未使用、不需用的固定资产，仍应计提折旧，房屋和建筑物
10、，不管是否使用均计提折旧。以融资租入方式租赁的固定资产，应当比照自有固定资产进行会计处理，故亦要计提折旧。 按会计制度的规定，已提足折旧的固定资产，如仍可继续使用，不再计提折旧；提前报废的固定资产，未提足的折旧不再补提折旧；以经营方式租入的固定资产，不需计提折旧。,第九章 固定资产,二、影响折旧的因素,固定资产折旧的计算，涉及固定资产原值、估计残值、估计使用年限和折旧方法四个要素。,第九章 固定资产,三、折旧方法,直线法 年限平均法 年限平均法，是各种折旧方法中最简单的一种，即固定资产的折旧总额在使用年限内平均分摊，每期的折旧额相等。 工作量法 作量法，是将固定资产的总折旧额按其估计工作总量（
11、如总生产量、总工作小时等）平均分摊，以求得单位工作量应负担折旧额。,第九章 固定资产,加速折旧法 加速折旧法是在固定资产使用早期多提折旧，在使用后期少提折旧的一种方法。 余额递减法 余额递减是指固定资产在使用年限内，随着每年折旧的计提，使账面价值逐年递减。 双倍余额递减法 这一方法下，固定资产的折旧率为年限平均法折旧率的两倍，账面价值同样随着每期计提的折旧而减少。,第九章 固定资产,值得注意的是，在固定资产使用的后期，如果期末账面价值扣除残值后的余额，采用直线法在剩余年限内的计提的折旧额，比继续使用双倍余额递减法计提的折旧额大，从该会计期开始必须改用直线法。,使用年数积数法 使用年数乘积法也称
12、年限总和法，是将固定资产应计提的折旧总额按递减的折旧率计算每期的折旧额。,第九章 固定资产,第五节 固定资产减值及其减值准备,一、判断固定资产减值的主要迹象,当固定资产存在下列情况之一时，表明其已发生减值的迹象： 固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复；,第九章 固定资产,企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响； 同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低； 固定资产陈旧过时或发生实体损坏等；,
13、第九章 固定资产,固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响； 其他有可能表明资产已发生减值的情况。,第九章 固定资产,二、计提固定资产减值准备,计提固定资产减值准备需要经过以下步骤： 考虑固定资产发生减值的迹象。 计算确定固定资产可收回金额。 比较固定资产账面价值与可收回金额。 编制会计分录。,第九章 固定资产,三、已确认固定资产减值损失的转回,如果有迹象表明以前年度据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，使得固定资产的可收回金额大于其账面价值，则以前年度已计提的减值准备应当转回，但转回的金额不应超过原已计提的固
14、定资产减值准备。 需要注意的是，在判断资产减值是否转回时，只有在以前计提固定资产减值准备的迹象发生变化而引起的固定资产可收回金额高于其账面价值时，才对已计提的固定资产减值准备转回，转回的金额不应超过原已计提的,第九章 固定资产,固定资产减值准备；在转回已确认的固定资产减值损失时，转回后固定资产的账面价值不应超过不考虑计提减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值，即，取得固定资产时的原价扣除正常情况下计提的累计折旧后的余额，同时，冲销没有转回的已计提的固定资产减值准备，并增加已计提的固定资产累计折旧。,第九章 固定资产,四、计提减值的固定资产计提折旧的方法,对已计提减值准备的固定资产，应当按照该
15、固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应当按照固定资产价值恢复后的账面价值，以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整。,第九章 固定资产,第六节 固定资产的处置,一、出售 企业可将不需用或不适用的固定资产对外销售，出售时按资产的原始价值及已提累计折旧注销账面价值。,第九章 固定资产,二、报废、毁损 企业因磨损、技术进步等原因报废固定资产，应按规定程序办理有关手续，结转账面价值，并计量有关的收入和费用。,第九章 固定资产,三、盘亏 在财产清查中盘盈、盘亏的固定资产，在报经批准处理前，可先在“待处理财产损溢”科目中核算资产净值，批准后转入营业外收支项目。,
