第三章 应收及预付款项课件(1)知识分享

《第三章 应收及预付款项课件(1)知识分享》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第三章 应收及预付款项课件(1)知识分享（79页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、1,第三章 应收及预付款项,主讲： 郭颖,2,主要内容 1、应收款项概述 2、应收票据的核算 3、应收账款的核算 4、预付及其他应收款项的核算,3,学习目标 通过本章学习，识记各种应收款项的概念，了解各种应收及预付款项的基本内容。掌握各种应收及预付款项的基本账务处理方法。 重点和难点 1、应收票据贴现的计算及账务处理 2、应收账款的确认与计价及账务处理 3、坏账损失的会计处理,5,第一节 应收款项概述,二、分类 按其内容可分为： （1）应收帐款：企业因销售商品或提供劳务而应向客户收取的款项，通常包括：价款、增值税额及代垫的运杂费等，确认依据一般为商品出库单、发票等。,6,第一节 应收款项概述,

2、二、分类 按其内容可分为： （2）应收票据：企业因销售商品而收到的尚未到期的商业汇票而形成的债权。,7,（3）预付帐款：企业按合同规定预付给供货单位的款项 ，属暂付款。 （4）应收股息：企业因对外进行股权投资应收取的现金股利及进行债权投资应收取的利息。,8,（5）其他应收款：企业发生的除上述以外的非购销活动形成的应收债权，包括：应收的各种赔款、罚款和应向职工收取的各种垫付款项等。,9,第二节 应收票据的核算,一、应收票据的分类与计价 （一）应收票据的分类 1 、按承兑人不同： （1）商业承兑汇票：由付款人承兑，到期时，若存款帐户余额不足，银行不承担付款责任，只负责将汇票退还收款人，由收款人与付

3、款人自行处理。 （2）银行承兑汇票：由付款人的开户行承兑，到期时，若付款人存款帐户余额不足，其承兑开户行承担付款责任，无条件支付票款给收款人，同时对付款人（即承兑申请人）执行扣款，并对未扣回的承兑金额按每日万分之五计收罚息。 2、按是否载明利率： （1）带息票据：到期值为面值加上应计利息 （2）不带息票据：到期值为面值,10,第二节 应收票据的核算,应收票据应收的商业汇票,“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？,应收票据计价票面价值,11,不带息应收票据的核算,12,不带息应收票据的核算,13,例3-1,某企业2008年10月1日向广州公司销售产品一批，价款10000元，增值税1170元，收到广

4、州公司当日签发的面值11700元，期限为6个月的商业承兑汇票一张。试编制相关会计分录。,14,答案,到期支付,收到时,借：应收票据 11，700 贷：主营业务收入 10，000 应交税费-应交增值税（销项税）1，170,借：银行存款 11，700 贷：应收票据 11，700,若到期对方无力支付,借：应收账款 11，700 贷：应收票据 11，700,15,带息票据利息的计算,带息应收票据的核算,到期值=面值+利息= 票据的面值（1+利率期限） 应收票据利息=面值票面利率 票据期限,16,其中： （）票面利率：一般以年利率表示，如：，但计算时应与票据期限口径一致。 （）票据期限：从票据签发日到到

5、期日的时间间隔关键是根据票据期限的表示方法来确定到期日。,17, 若票据固定了到期日，如：票据上写明12月8日为到期日；,18,若票据期限按月表示 A、月份中间开出商业汇票时，则“月中对月中”。如：1月20日开出，一个月到期，到期日为2月20日； B、月末开出商业汇票时，则“月末对月末”，不分大小月。 如：1月31日开出，一个月到期，到期日为2月28日；,19,若票据期限按天表示，如：月日出票，期限天，则到期日为月日（分大小月，按实际天数计算，算尾不算头）。,20,5月2日出票3个月到期，则到期日为8月2日-对日计算 1月31日签发1个月到期，则到期日为2月28日-月末签发例外,21,7月18

6、日出票60天到期，求到期日,算头不算尾,算头,不算尾,算尾不算头,22,（）计息天数的确定 计息天数是指当期应计算利息的天数， 可能按月计算：不分大小月，按天 可能按天计算：分大小月，实际日历天数,带息应收票据的业务处理,24,带息应收票据的业务处理,25,带息应收票据的业务处理,26,带息应收票据的业务处理,27,带息应收票据的业务处理,28,某企业2006年10月1日向丙公司销售产品一批，价款10万元，收到丙公司当日签发的面值10万元，期限为6个月的商业承兑汇票一张，票面利率8% (略计增值税)。试编制相关会计分录。,例3-2,29,例3-2,30,贴现期、票据期和持票期的关系,出票日,到

7、期日,贴现日,持票期,贴现期,应收票据贴现,概念 持票人因急需资金，将未来的商业汇票背书转让给银行行，银行受理后，从应收票据到期金额中扣除按银行的贴现率计算的贴现息，将余额付给贴现企业的业务活动。,31,票据到期值=面值 （1+票据利率票据有效期） （不带息票据，票据到期值即面值） 贴现息=票据到期值贴现率贴现期 贴现净值=票据到期值-贴现息,计算,2007.1.31,贴现 5%,出票日,到期日,贴现息=915,000 5% 4/12=15，250元,贴现净值=915,000-15，250=899，750元,32,33,（1）12.1，赊销 借：应收票据东远公司 60000 贷：主营业务收入

8、51282 应交税金应交增值税（销） 8718 （2）12.31，计息 =600008%30/360=400 借：应收票据东远公司 400 贷：财务费用 400 （3）到期收款 到期日：按实际日历天数计算 12.112.31 30天 1.1 1.31 31 天 2.1 2.28 28天 3.1 1天,34,收款金额,=本金+利息 =60000+600008%90/360=61200,借：银行存款 61200 贷：应收票据东远公司 60400（面值+已提利息） 财务费用 800（未提利息） 注：若票据到期不能兑现时，则： 借：应收帐款东远公司 61200 贷：应收票据东远公司 60400（面值+

9、已提利息） 财务费用 800（未提利息）,若为商业承兑汇票？,35,三、应收票据转让的核算 应收票据转让是指持票人因偿还欠款等原因，通过背书手续将未到期的商业汇票转让给其他单位或个人的业务活动。 借：在途物资/原材料 应交税金应交增值税（进项税额） 借或贷：银行存款 （补价） 贷：应收票据-某单位（面值+已提利息） 财务费用-利息支出（未提利息）,应付帐款等,36,四、应收票据贴现的核算 贴现：持票人在票据到期前，为取得现款向银行贴付一定 的利息所作的票据转让转让票据的收款权利,实质：融通资金的信贷形式,37,贴现额=票据到期值-贴现利息 其中：到期值=票据面值+票据利息,=面值票面利率票据期

10、限,贴现利息,=到期值贴现利率贴现期,从贴现日至到期日的前一天的实际天数,38,1 、无息票据贴现的核算,4.5签票（银行承兑汇票） 承兑期：3个月 面值：20000,5.5贴现 贴现率=9.5,贴现期=61天,7.5到期,贴现额=20000 贴现利息 =20000 20000 9.5 贴现期,=20000 - 20000 9.5 3061 =20000 386 =19614,39,会计处理：,借：银行存款 19614 财务费用 利息支出 386 贷：应收票据 -某单位 20000,40,2. 带息票据贴现的核算,4.20出票（商业承兑汇票） 面值：18000 票面利率：9% 承兑期：90天,

11、6.10贴现 贴现率：8%,贴现期=？,7.19到期,39天,到期值=18000 （1+9% 360 90）=18405 贴现利息=184058% 360 39=160 贴现额=18405 160=18245,41,会计处理：,借:银行存款 18245 贷:应收票据 18000 财务费用 245,票据利息 贴现利息,42,3、贴现票据的或有负债,企业潜在的可能发生的债务，还不是确凿的负债。,贴现的商业承兑汇票，带有被追索权承担连带付款的责任,已贴现的商业承兑汇票，若7.19 付款人无力付款 贴现银行收不到票款，则银行向贴现企业扣款,向银行支付贴现款,借：应收账款 某付款人 18405 贷：银行

12、存款 18405 （短期借款）,逾期贷款,43,第三节 应收股息的核算 一、应收股息的内容 企业因对外进行股权投资应收取的现金股利及进行债权投资应收取的利息。还包含： （1）购买股票的价款中所含的已宣告发放但尚未支取的现金股利； （2）购买债券的价款中所含的已到付息期但尚未支取的债券利息。 但不包含：购入到期还本付息的长期债券应收的利 息（记入“长期债券投资”帐户）,44,第三节 应收股息的核算 二、应收股息的核算 （一）帐户设置 应收股息（资产类）,应收数,实收数,期末：尚未收取数,下按被投资单位、债券种类设明细帐。,45,（二）应收股息的帐务处理 1、应收现金股利的核算 （1） 购入股票时

13、： 借：短期投资/长期股权投资 （ 实付款所含的现金股利） 应收股息 某单位 （价款中所含的现金股利） 贷：银行存款 （实付款） 收到所含的股利时： 借：银行存款 贷：应收股息 某单位 （2）以后对方宣告发放股利时： 借：应收股息某单位 贷：投资收益/短期投资/长期股权投资 收到发放的股利时：同上,46,2、应收债券利息的核算 （1） 购入债券时： 借：短期投资/长期债权投资（ 实付款所含的债券利息） 应收股息 某单位 某债券（价款中所含的债券利息） 贷：银行存款 （实付款） 收到所含的利息时： 借：银行存款 贷：应收股息 某单位 某债券 （2）以后到了付息期，确认应收的利息时（一般为分期付息

14、 、 到期还本债券）： 借：应收股息某单位某债券 贷：投资收益 实际收到利息时：同上 例见：P73-74,47,第四节 应收帐款的核算 一、应收帐款的确认与计价 （一）应收帐款的涵义 1、指因赊销商品业务形成的债权 2、指流动资产性质的债权 3、指本企业应收客户的款项 （二）应收账款的确认 收入实现时确认 收入确认的条件： 1、企业已将商品所有权上的主要风险与主要报酬转移给购货方 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商 品实施控制 3、与交易相关的经济利益能够流入企业 4、相关的收入和成本能够可靠计量,48,（三）应收账款的计价 1、入账金额按实际发生额入账，即在一

15、般情况下，按发票金额（包括增值税）和代垫运杂费入账。但还应考虑下面内容。 2、商业折扣、现金折扣 （1）商业折扣 即打折销售，对应收账款和销售收入的入账金额均不会产生影响。 （2）现金折扣 即企业为了鼓励客户尽早付款而给予的价款上的折扣优惠。,49,表现形式为：“1/10,n/30”（信用期限30天，如果在10天内付款可享受1%的现金折扣）。 A、处理方法 总价法(我国要求采用)和净价法。 总价法入帐时不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现金折扣，视为理财费用的增加，记入“财务费用”借方。 净价法入帐时销售收入和应收账款按发票价格（不含增值税）扣除最大现金折扣后的余额入账。对顾客丧失的现金折扣，视为提供信贷获得的收入，记入“财务费用”贷方。,50,B、 总价法与净价法的评价,51,二、应收帐款的核算 （一）应收帐款发生和收回的核算,【案例5】甲企业于2001年5月15日销售商品一批给乙企业，售价为200 000元，增值税为34 000元，现金折扣条件为