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1、第二章 固定资产,第一节 固定资产概述,一、固定资产的定义 固定资产:是指同时具有下列特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。,工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。,二、固定资产分类,在实际工作中，企业的固定资产是按经济用途和使用情况综合分类的，按固定资产的经济用途和使
2、用情况可将企业的固定资产分为七大类。 1.生产经营用固定资产。它是指直接参加企业生产、经营过程或直接服务于生产、经营过程的各种固定资产。例如：房屋、建筑物、机器设备、运输工具、管理用具等。 2.非营业用固定资产。它是指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产。例如：职工宿舍、学校、幼儿园、食堂、浴室、医院、理发室、职工活动室等方面的固定资产。,3租出固定资产。它是指出租给外单位使用的固定资产。这类固定资产，只是将其使用权暂时让渡给承租单位，所有权仍归本企业，由本企业收取租金收入，应视作营业中使用的固定资产，照提折旧。 4不需用固定资产。它是指本企业不需用、准备处理的固定资产。,5未使用固定资产
3、。它是指尚未使用的新增固定资产、调入尚待安装的固定资产、进行改扩建的固定资产，以及经批准停止使用的固定资产。由于季节性生产、大修理等原因而停止使用的固定资产，应作为使用中的固定资产处理， 6土地。它是指过去已经估价单独入账的土地。因征用土地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地入账。企业取得的土地使用权不作为固定资产管理，应作为无形资产核算。 7融资租入固定资产。它是指企业以融资租赁方式租入的固定资产。在租赁期内，应视同企业自有固定资产进行管理。,三、固定资产的初始计量,固定资产应当按照成本进行初始计量。 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状
4、态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。,对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。 【提示】2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实务投资、自制、改扩建等）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。,（一）外购固定资产,企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固
5、定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。,1购入不需要安装的固定资产,相关支出直接计入固定资产成本。 209年1月1日，甲公司购入一台不需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，发生运输费5 000元，款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。账务处理如下：,借：固定资产 1 004 650 应交税费应交增值税（进项税额） 170 350 贷：银行存款 1 175 000 甲公司购置设备的成本=1 000 000+5 000-5 0007%=1 004 650（元）,2购入需要安装的固定资产,通过“在建工程”科目核算。
6、 209年2月1日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85 000元，支付的运输费为2 500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5 100元；支付安装工人的工资为4 900元。假定不考虑其他相关税费。 甲公司是账务处理如下：,（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为587 500元 借：在建工程 502 325 应交税费应交增值税（进项税额） 85 175（85 000+2 5007%） 贷：银行存款 587 500 （2）领用本公司原材料、支付安装工人工资
7、等费用合计为34900元 借：在建工程 34 900 贷：原材料 30 000 应付职工薪酬 4 900,（3）设备安装完毕达到预定可使用状态： 借：固定资产 53 7225 贷：在建工程 537 225 固定资产成本=502 325+34 900=537 225（元）,3外购固定资产的特殊考虑,（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。,甲公司为一家制造性企业。2010年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。 甲公司以银行存款支付货款9 126 000元、
8、增值税税额1 551 420元、包装费42 000元。X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本35100元，支付安装费 40 000元。假定设备 X、Y和 Z分别满足固定资产的定义及其确认条件， 公允价值分别为 2 926 000元、3 594 800元、 1 839 200元。假设不考虑其他相关税费，则 X设备的入账价值为（ ）元。 A2 814 700 B2 819 800 C3 001 100 D3 283 900,【答案】D 【解析】 X设备的入账价值=（9 126 000+42 000）/（2 926 000+3 594 800+1 839 200）2 926 000+35 100
9、+40 000=3 283 900（元）。,（2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。,如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，下列说法中正确的是（ ）。 A固定资产的成本以购买价款为基础确定 B固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定 C实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应
10、当在信用期间内计入当期损益 D实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内资本化,【答案】B 【解析】购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定；实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，满足资本化条件的计入资产成本，其他部分在信用期间内计入当期损益。,（二）自行建造固定资产,1自营方式建造固定资产 企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。企业为在建工程准备的各种物资，应按实际支付的购买价款
11、、增值税税额、运输费、保险费等相关税费，作为实际成本，并按各种专项物资的种类进行明细核算。应计入固定资产成本的借款费用，应当按照本书“借款费用”的有关规定处理。,【提示】企业建造生产线等动产领用生产用材料，不需要将材料购入时的进项税额转出；但建造厂房等不动产领用材料时，则需要将材料购入时的进项税额转出。,【例题3单选题】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50 000元，增值税税额为8 500元，支付的运输费为1 500元，运输费可按7%作为进项税额抵扣。设备安装时领用工程用材料价值1 000元（不含增值税），设备安装时支付有关人员工资2 000元。该固定资产的
12、成本为（ ）元。 A63 170 B60 000 C54 395 D61 170,【答案】C 【解析】该固定资产的成本=50 000+1 500（1-7%）+1 000+2 000=54 395（元）。 工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业存货的，按其实际成本或计划成本结转。存在可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的存货。,下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是（ ）。 A为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益 B固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失 C工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出 D已达
13、到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账,【答案】D 【解析】选项A，为建造固定资产支付的职工薪酬应计入建造固定资产的成本。选项B和C也应计入固定资产成本。选项D正确，待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧的折旧额。,高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项
14、储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。,“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项目下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。 高危行业按国家规定提取安全费的处理 高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时计入“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。,甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取
15、安全生产费，提取标准为每吨15元，假定每月原煤产量为10万吨。2010年5月26日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为100万元，增值税的进项税额为17万元，设备预计于2010年6月10日安装完成。甲公司于2010年5月份支付安全生产设备检查费10万元。假定2010年5月1日，甲公司“专项储备安全生产费”余额为500万元。不考虑其他相关税费，2010年5月31日，甲公司“专项储备安全生产费”余额为（ ）万元。 A523 B650 C640 D540 【答案】C 【解析】5月31日，生产设备未完工，不冲减专项储备，甲公司“专项储备安全生产费”余额
16、=500+1015-10=640（万元）。,2出包方式建造固定资产,企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。 待摊支出是指在建设期间发生的,不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用,包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费等。 出包方式建造固定资产如下图所示：,待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出（建筑工程支出+安装工程支出）100% 工程应分配的待摊支出=（工程的建筑工程支出+工程的安装工程支出）待摊支出分摊率,甲公司2008年8月30日完成厂房工程支出100万元，设备及安装支出300万元，支付工程项目管理费、可行性研究费、监理费等共计50
