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1、第三讲 审计的本质 及审计理论结构,审计的本质 审计理论结构,从审计方法、职能的角度看待从审计作用的角度看待结合审计的方法、只能和作用看待,国家审计、内部审计、民间审计均与“查账”解下不解之缘中国 西周 周礼美国 20世纪70年代前 会计名词公告第一号英国 20世纪80年代前 大英百科全书,产生原因： 人们对摆脱沉重的查账枷锁，提高审计工作效率、保证审计工作质量的内在需要与追求； 审计手段和审计方法等审计实物的不断发展； 审计理论和实务已形成包括财务审计、法纪审计、绩效审计和社会审计等多元审计新格局，这使得“查账论”难以对多元审计新格局进行完整的概括，客观上促使人们对审计的本质进行重新认识。,
2、美国会计协会发布审计基本概念公告（ASOBAC），对审计进行新定义，“审计是客观收集和评价与经济活动及事项有关的断言的证据，以确定其认定与既定标准的符合程度，并将其结果传递给厉害关系者的系统过程”。,我国审计学界基本上围绕审计基本职能来看待审计本质，主要观点有： 一职能论，认为审计就是监督；二职能论，认为审计的职能是监督、鉴证；三职能论，认为审计的职能是监督、评价和鉴证；四职能论，认为审计的职能是监督、评价、鉴证和管理 虽然对职能有不同观点，但对审计本子有较一致的看法，认为审计的本质是具有独立性的经济监督活动。 随着证券市场的发展，受到严峻挑战。,代理论 1980 Bblachandram a
3、nd Rama Krishan对有激励报酬计划的内部控制和外部审计 1.股东和债权人作为债权人，无法了解企业盈亏状况与经理工作业绩之间的关联程度，为此，股东们就考虑用有激励的报酬合同配以对经理们财务报表的独立审计，对经理们产生约束作用，因而，审计是保持经理们与股东利益最大化的控制器。 2.由于经理们的报酬与其业绩相挂钩，管理人员产生动机，主动聘请审计人员对其业绩报告的真实性进行鉴证，以显示其良好的经营绩效。,信息论 信号传递理论为了排除证券市场上的逆向选择，经理们想把自己的优质股票的信息传递给买者，以增加其市场价格，这种传递发射信息的措施就是审计。 信息系统论“为了使资本市场的资源分配有效，投
4、资者在决策时需要可靠的信息，而审计能使这些信息可靠。”,保险论 又称深袋理论。 如果审计人员因失职而未察觉人为舞弊，他将有责任赔偿因失职而造成的随时，从而实现风险分担的原则。,行为论 1982 邱奇尔 审计：实务与理论杂志 按照行为论的观点，审计可以促使企业各层次的职员自觉地遵守企业的各项内部控制制度，并有效认真地工作，从而促使企业目标的实现,社会控制机制 戴维弗林 审计是为确保受托责任旅行的一种社会控制机制。审计人员和审计策略的制定者的责任是；不断发现什么是社会需求，社会对独立审计赋予什么期望，并在实务和经济限制的范围内，努力满足社会需求，并且必须时刻认识到审计的作用是动态的，而不是固定不变
5、的。,经济控制论 蔡春 一般的经济控制是对经济行为的控制，即保证系统在变化着的外部条件下达成某种目的的行为，而审计控制是对受托经济责任旅行过程的控制，其目的在于保证受托经济责任的全面有效旅行，而受托经济责任的旅行过程本身就是受托人实施其经济行为的过程。,（一）审计概念体系（二）审计理论结构,受托 责任,审计 独立性,合理 的 职业 谨慎,职业 道德,审计 质量 控制 体系,审计 目标,审计 假设,审计 证据,审计 法律 责任,审计 准则,重要 性,审计 报告,审计 风险： 有错漏 报未 发现,审计 程序： 区别于 审计 过程,内部 控制 研究 和评价,审计 意见,审计理论结构 由审计理论中不可
6、或缺的审计理论要素所构成的完整体系，不仅界定了审计理论要素的基本属性，更规定着这些要素的相互联系以及它们在整个审计理论结构中的相应地位。,审计理论结构的 基本特征： 整体性 超前性 稳定性 层次性开放性,以抽象科学为逻辑起点 莫茨和夏拉夫教授 抽象科学：数学、行而上学、逻辑学 哲学基础 审计假设 概念 规则 实际应用,审计,实际应用 应用标准 相关知识 概念 相关知识 假设 哲学基础,抽象科学 的核心 数学 逻辑学 行而上学,以审计职能为逻辑起点 美国会计学会 审计职能 审计定义 审计地位、作用、证据、 方法、标准、报告,以审计假设为逻辑起点 尚德尔 审计假设 审计定理 审计理论结构 审计原则 审计标准,以审计目标为逻辑起点 安德森 审计目标 公认审计准则 审计概念 审计假设 审计技术方法 审计过程,审计概念,可用的审计技术,审计方案,审计实施,公认审计准则,审计报告,审计目标,审计假设,有效的审计结构,以审计本质与目标为逻辑起点 David Flint Tomlee 审计本质与目标 审计假设 审计概念 审计标准,蔡春 审计本质 审计假设 审计目标 审计信息规范 审计控制手段与方式,审计环境,审计本质,审计假设,审计目标,审计控制,审计规范,审计信息,
