《第三章 税收法律制度电子教案》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第三章 税收法律制度电子教案（121页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第三章 税收法律制度,第一节 税收概述,一、税收的概念与分类 （一） 税收的概念及作用税收是国家为实现国家职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。税收作用:（1）税收是国家组织财政收入的主要形式（2）税收是国家调控经济运行的重要手段（3）税收具有维护国家政权的作用（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证,（二）税收的特征 一是强制性。 二是无偿性-税收的无偿性特征是区别于其他财政收入形式的最本质特征。它不同于国有资产收益、规费收入。税收的无偿性体现了财政分配的本质，它是税收“三性”核心 三是固定性-国家以法律形式预先规定征税范围与征收比例 ，未经严格
2、的立法程序，任何单位和个人都不得随意变更或修改征税标准。,（3）财产税，是以纳税人拥有的财产数量或财产价值为征税对象的一类税收。我国现行财产税主要有：房产税、车船税、城镇土地使用税。 （4）资源税。是以自然资源和某些社会资源为征税对象的税收。如：资源税。 （5）行为税。是国家为了实现某种特定目的，以纳税人的某些特定行为为征税对象的一类税收。我国现行的行为税主要有：印花税、车辆购置税、城市维护建设税、契税、耕地占用税。,2.按征收管理的分工体系分类：工商税类（税务机关）、关税类（海关）。 1、工商税类（除海关征收的以外） 2、关税类 （进出口关税、海关代征的进口环节增值税、消费税、船舶吨税）,3
3、.按税收征收权限和收入支配权限分类：中央税：是指由中央立法、收入划归中央并由中央政府征收管理的税收。例如，关税，海关代征的进口环节消费税和增值税，消费税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税和城市维护建设税等。地方税：是指由中央统一立法或授权立法、收入划归地方并由地方负责征收管理的税收。例如，营业税、城市维护建设税、房产税、车船税、车船使用牌照税、城市房地产税、契税、土地增值税等。中央地方共享税：是指税收收入只配有中央和地方按比例或法定方式分享的税收。例如，增值税、企业所得税、资源税、对证券（股票）交易征收的印花税等。,4.按计税标准分类： （1）从价税，以征税对象的价值或价格为
4、计税依据征收的一种税，一般采用比例税率和累进税率，如：增值税、营业税 （2）从量税，以征税对象的实物量作为计税依据征收的一种税，一般采用定额税率，如：资源税、耕地占用税、车船税、土地使用税。 （3）复合税，以征税对象的从价和从量相结合计税方法征收的一种税，如：卷烟、白酒的消费税。,二、税法及构成要素 （一）税收与税法的关系 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。 税收活动必须严格依照税法的规定进行，税法是税收的法律依据和法律保障。,（二）税法的分类 1.按照税法的职能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法。税收实体法：主要是确定税种立法，具体规
5、定各税种的征税对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。如中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国个人所得税法税收程序法：是税务管理方面的法律，具体规定税收的征收管理、纳税程序、发票管理、税务争议处理等内容。如中华人民共和国税收征收管理法、中华人民共和国海关法、中华人民共和国进出口关税条例,2.按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法（按照属人属地原则，规定的一个国家的内部税收制度）、国际税法（双边或多边国家间的税收协定、条约、国际惯例）、外国税法等。 3.按照税收立法权限或者法律效力的不同，可以划分为税收法律。如：税收征管法、个人所得税法、税收行政法规（增值税暂行条例）、税收规章（
6、增值税暂行条例实施细则）和税收规范性文件（增值税专用发票使用规定）等。,（三）税法要素（税收实体法要素） 最基本的要素包括三个：纳税义务人、征税对象、税率 1.征税人。是指代表国家行使税收征管职权的各级税务机关和其他征收机关。税务机关、海关。 2.纳税人。是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。法人、其他社会组织或自然人。扣缴义务人不是纳税人，纳税担保人也不是纳税义务人。 3.征税对象。征税对象又称课税对象，是纳税的客体，在实际工作中也笼统称之为征税范围。不同的征税对象又是区别不同税种的重要标志。,4.税目。税目是税法中具体规定应当征税的项目，是征税对象的具体化。凡是列入税目的即为应税项目
7、，未列入税目的，则不属于应税项目。制定税目的方法有两种：一是列举法，二是概括法。规定税目的目的有两个：一是为了明确征税的具体范围；二是为了对不同的征税项目加以区分，从而制定高低不同的税率。,5.税率。税率是指应纳税额与计税金额（或数量单位）之间的比例，它是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。是税收法律制度中的核心要素。 （1）比例税率。是指对统一征税对象，不论其数量多少、数额大小，均按同一比例征收的税率。 如：增值税、营业税、城建税、企业所得税,（2）定额税率。是指对单为征税对象规定固定数额，而不是采用百分比的形式。 如：资源税、车船税。 （3）累进税率。是根据征税对象数额的大小；
8、规定不同等级的税率。即征税对象数额越大，税率越高。累进税率又分为全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率和超倍累进税率四种。,超额累进税率：同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款。（个人所得税） 超率累进税率：征税对象数额的相对率划分若干级距，采用这种税率的是土地增值税。,6.计税依据 ，是指计算应纳税额的依据或标准，即根据什么来计算纳税人应缴纳的税额。计税依据可以分为从价计征、从量计征、复合计征三种类型。 （1）从价计征-课税对象的自然数量与单位价格的乘积为计税依据计税金额=征税对象的数量计税价格应纳税额=计税金额适用税率 （2）从量计征-课税对象的自然实物量为计税依据应纳税
9、额=计税数量单位适用税额 （3）复合计征。征税对象的价格和数量均为其计税依据。应纳税额=计税数量单位适用税额+计税金额适用税率,7.纳税环节，是指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。例如，流转税在生产和流通环节纳税，所得税在分配环节纳税等。 8.纳税期限，纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。可分为按期纳税和按次纳税。,9.纳税地点，是指纳税人申报缴纳税款的地点。 如：机构所在地，经济活动发生地，财产所在地，报关地等。 10.减免税。 （1）税基式减免：直接缩小计税依据的方式实现减免税。包括起征点、免征额、项目扣除、跨期结转等。 起征点也称征税起点，是指对征税对象开始征
10、税的数额界限。征税对象的数额没有达到规定起征点的不征税；达到或超过起征点的，就其全部数额征税。（例3-10） 免征额，是指对征税对象总额中免予征税的数额。即将纳税对象中的一部分给予减免，只就减除后的余额部分计征税款。,（2）税率式减免，是指通过直接降低税率的方式实现的减税、免税。包括低税率、零税率等。 （3）税额式减免，是指通过直接减少应纳税额的方式来实现减税、免税。包括全部免征，减半征收、核定减免率等 11.法律责任：行政责任、刑事责任 偷税的行政责任和刑事责任,第二节主要税种,一、增值税 （一）增值税的概念与分类 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种
11、流转税。 按照增值税暂行条例的规定，增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。,生产 批发 零售 - 10 15 22 +5 +7 所谓的增值额就是每一个环节附加的价值 实际中采用间接的方法征税 就是此环节缴纳的税减去上一环节所缴纳的税款。 则增值税为1517%1017%。,按照外购固定资产处理方式的不同，可将增值税划分为消费型增值税 、收入型增值税 、生产型增值税 。 1.生产型增值税 以纳税人的销售收入（或劳务收入）减去用于生产、经营的外购原材料、燃料、动力等物质价值后的余额作为
12、法定的增值额，但对于购入的固定资产及其折旧均不予扣除。 2.收入型增值税对于纳税人购置的用于生产、经营的固定资产，允许将已提折旧的价值额予以扣除。 3.消费型增值税（现行）允许纳税人将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产中所含的税款，在购置当其全部一次扣除。我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。,（二）增值税纳税人 增值税的纳税人，是指在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。按经营规模大小，分为一般纳税人和小规模纳税人。 增值税小规模纳税人小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。所称会
13、计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。,1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；2.除第1项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的；3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税：非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。,（三）增值税税率 增值税的基本税率为17%，适用于除实行低税率和零税率及个别旧货适用税率以外的所有销售货物或进口货物及提供加工、修理修配劳务 小规模纳税
14、人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额（不含税）和征收率计算增值税应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。小规模纳税人增值税征收率现统一为3%，征收率的调整由国务院决定。,增值税低税率 纳税人销售或进口下列货物，适用13%的税率： （1）粮食、食用植物油、鲜奶。 （2）暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。 （3）图书、报纸、杂志。 （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜。（不包括农机零部件） （5）农产品、金属矿及非金属矿采选产品 增值税零税率 除国务院另有规定外，出口货物税率为零。,（四）增值税应纳税额的计算 增值税应纳税额一般采取税款抵扣的方法，间接计算增值税应纳
15、税额。其计算公式为： 当期应纳税额当期销项税额当期进项税额 1.销项税额销项税额是指纳税人销售货物或者提供劳务，按照销售额或提供应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。 当期销项税额等于增值税销售额乘以适用增值税税率；,2、增值税销售额，是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，从购买方或承受应税劳务方收取的全部价款和一切价外费用。价外费用不包括下列项目：销项税额。销售额包括消费税或关税。 销售额和销项税额合并定价的，要换算成不含税销售额。按下公式： 销售额=含税价（1+税率或征收率）,3、增值税进项税额 进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。 1.准予从销
16、项税额中抵扣的进项税额项目 （1）以票抵扣： 增值税专用发票； 海关的完税凭证。 （2）计算抵扣： 免税农产品（13%）； 运输费（7%）,（六）增值税征收管理 1.纳税义务发生的时间(同增值税专用发票开具时限) 2.纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、l0日、l5日、1个月或者1个季度。,二、消费税 （一）消费税的概念和计税方法特定消费品为课税对象所征收的一种税，属于流转税的范畴。在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税。我国消费税有以下三种计税方法：1.从价定率。2.从量定额。3.从量从价复合计税。,（二）消费税纳税人在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。,（三）消费税税目和税率 1.消费税税目 现行消费税税目共有14个：烟、酒及酒精、鞭炮焰火、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等商品。 2.消费税税率消费税采用比例税率和定额税率两种形式。,1、从价定率应纳税额=
