第二章要素费用分配课件

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1、第二章,要素费用的分配和归集,本章目录,第一节 工业企业费用要素的核算 第二节 待摊费用和预提费用的核算 第三节 辅助生产费用的核算 第四节 制造费用的归集和分配 第五节 废品损失和停工损失的核算 第六节 期间费用的核算,学习目标,学生应掌握要素费用的核算， 掌握待摊费用和预提费用的核算。 了解工业企业中辅助生产费用归集、分配的程序，熟练掌握辅助生产费用分配的各种方法和相应的账务处理。 理解制造费用的内容，及其归集和分配的程序，熟练掌握制造费用分配的各种方法及相应的账务处理。 理解生产损失的概念和内容，掌握废品损失和停工损失归集和分配的账务处理。 掌握期间费用的内容及其归集和结转的账务处理方法

2、。,第一节 工业企业要素费用的核算,一、要素费用核算的程序 要素费用发生时: 1.对于直接用于产品生产、专门设立成本项目的费用，应单独记入“基本生产成本”总帐科目，及该产品成本明细帐的“原材料”、“燃料及动力”、“直接人工”成本项目；如果是某种产品的直接计入费用，应直接记入该产品成本明细帐 ；如果是几种产品共同负担的间接计入费用，则应采用适当的分配方法，分配记入这几种产品成本明细帐。 2.对于直接用于辅助生产，专门设立成本项目的费用，应直接记入“辅助生产成本”总账科目及所属明细账。,3.对于直接用于产品生产但没有专设成本项目的各项费用、间接用于产品生产及生产部门为管理和组织生产活动而发生的各项

3、费用，如机器设备折旧费、修理费、办公费等，应记入“制造费用”总帐科目及所属明细帐. 4.厂部行政管理部门耗用的费用要素,记入”管理费用”总帐科目及所属明细帐. 5.企业专设销售机构耗用的费用要素,记入”销售费用”总帐科目及所属明细帐. 6.筹集资金活动中发生的费用，记入”财务费用”总帐科目及所属明细帐. 7. 对于购建固定资产的费用、购买无形资产的费用等资本性支出，记入“在建工程”、“无形资产”等科目。,有些要素费用须要分配计入各产品的成本或有关分配对象时,就需要采用一定的方法进行分配,费用分配公式概括为： 某成本对象应分配的费用 =该成本对象的分配标准费用分配率,费用的分配标准应当与被分配费

4、用有比较密切的联系，且分配标准的资料比较容易取得。 分配标准主要有： 成果类，如产品的重量、体积、产量、产值等； 消耗类，如生产工时、生产工人工资、机器工时、原材料消耗或原材料费用等； 定额类，如定额消耗量、定额费用、定额工时等。,成本会计中,费用的分配是很多、很经常的 。费用的分配有大分配和小分配。 大分配即是要素费用按部门、用途的分配。 小分配就是几个对象共同发生的费用在这些对象之间的分配,如材料费用的分配；工资费用的分配；辅助生产费用的分配；制造费用的分配；材料成本差异的分配；生产费用在完工产品与在产品之间的分配；等等。 成本会计可以说,主要就是费用的分配。特别是费用的小分配。所以,希望

5、大家能熟练、准确地运用上述的费用分配的基本公式。能熟练、准确地运用费用分配公式，成本会计就很容易掌握了。,二.材料费用的核算,材料收入的核算,在”财务会计”中已经讲过,这里只讲材料 发出的核算. (一)材料发出的核算 1、材料发出的凭证 材料发出的原始凭证有“领料单”、“限额领料单”和“领料 登记表”。 (具体内容见教材) 2、按实际成本核算 收入材料的金额按收料凭证的实际成本计价、登记； 发出材料可以按实际耗用的数量和按照先进先出法、后进 先出法、移动加权平均法、全月一次加权平均法和个别计 价法（只能固定采用一种方法）计算确定的单位成本，计算 实际费用。,1、,材料按实际成本计算的优点是：材

6、料的收入和发出均按实际成本计价，因此记入产品成本中的材料费用较为正确。缺点是：在材料收发业务频繁的情况下，材料的计价工作很繁重；而且从帐上还不能反映材料采购业务的经营是节约，还是超支。,3、按计划成本核算,按计划成本进行材料日常核算时，材料的收发凭证都须按材料的计划单位成本计价。 收入材料实际成本与计划成本之间的差异通过“材料成本差异”账户进行核算。 发料凭证一律按计划单位成本发出（领用）数量进行计价。 月终时计算出材料成本差异分配率，将本月发出材料的计划成本调整为实际成本。 为了简化登记总账的工作，按实际成本核算或按按计划成本核算,一般在月末根据全部收料凭证汇总编制“收料凭证汇总表”，根据全

7、部发料凭证汇总编制“发料凭证汇总表”，然后根据这两张汇总表登记总账。,材料按计划成本计价核算的优点是： 1.材料的收入和发出都按照计划成本计价，可以大大简化材料明细分类核算的计价工作； 2.通过“材料采购”和“材料成本差异”两个科目的核算，可借以考核材料采购业务的经营成果，有利于改进材料采购的经营管理工作； 3.同时，生产车间耗用的材料费用是按照计划成本计算的，可以剔除材料价格变动影响，有利于分析车间材料消耗的节约与超支情况，便于考核产品成本的升降因素。,（二）材料费用的分配,材料费用的分配有大分配与小分配这里主要讲小分配。 直接用于生产产品、构成产品实体的原材料费用，如属于直接计入费用，可以

8、直接记入各种产品成本明细帐的“原材料”成本项目。 几种产品共同耗用的原材料费用，属于间接计入费用，则应采用适当的分配方法，在各种产品之间进行分配，然后记入各种产品成本明细帐的“原材料”成本项目。 原材料费用的分配标准很多，在材料消耗定额比较准确的情况下，原材料费用以产品的原材料定额消耗量为标准来分配较为适当。 在生产多种产品共同耗用多种原材料的情况下，可以按各种产品所耗各种原材料定额费用的比例分配原材料费用。,例22南源工厂生产、两种产品，共同耗用原材料7680公斤，每公斤2.5元，共计19200元。生产产品1600件，单件产品原材料消耗定额为3公斤；生产产品800件，单件产品原材料消耗定额为

9、2公斤。原材料费用分配计算如下： 产品原材料定额消耗量 =16003 = 4800(公斤) 产品原材料定额消耗量 = 8002 = 1600(公斤) A产品应分配原材料数量 =4800 1.2 =5760(公斤) B产品应分配原材料数量 =16001.2 =1920(公斤) A产品应分配原材料费用=57002.5=14400(元) B产品应分配原材料费用=19202.5=4800(元) 也可以这样分配：,A产品应分配原材料费用=48003=14400（元） B产品应分配原材料费用=16003=4800（元） 上述两种分配方法计算结果相同，但后一种分配方法不利于加强原材料消耗的实物管理。,例23

10、洪都工厂生产、两种产品，共同领用甲 乙两种主要材料,共计47528元。本月投产A产品110件,B产 品140件。产品材料消耗定额：甲材料4公斤，乙材料6公 斤；产品材料消耗定额：甲材料12公斤, 乙材料9公斤。 甲材料单价10元，乙材料单价8元。 解： A产品材料定额费用110410+110689680(元) B产品材料定额费用1401210+1409826880(元) A、B产品材料定额费用总计=9680+26880= 36560（元） 材料费用分配率47528/36560=1.3 A产品分配材料费用=96801.312584(元) B产品分配材料费用=268801.334944（元）,直接

11、用于产品生产的辅助材料,其分配方法与原材料费用分配方法基本相同，即按照产品定额消耗量或定额费用的比例分配； 对于与产品产量直接有联系的辅助材料如包装材料，可按产品产量比例分配；对于耗用在原材料上的辅助材料，如油漆、染料、电镀材料等可按照原材料耗用量的比例分配。 各种材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的，材料费用分配表材料费用分配表根据领退料凭证和其他有关资料，按车间、部门和材料的类别编制。(材料费用分配表格式见教材),（三）燃料费用的分配 燃料实际上也是材料，如果燃料费用在产品成本中的比重较大，可以与动力费用一起专设“燃料及动力”成本项目，同时还应增设“原材料-燃料”会计科目，用以核算

12、燃料的增减变动和结存情况，以及燃料费用的分配情况。 燃料费用分配与原材料费用的分配相同。 如果燃料费用在产品成本中的比重较小，虽直接用于产品生产但没有专设成本项目，又是几种产品共同耗用的燃料，属于间接计入费用，应记入“制造费用”总帐科目及其所属明细帐有关项目。 燃料费用的分配通过编制燃料费用分配表进行的，根据分配表编制会计分录，据以登记有关总帐和明细帐。,(四)包装物发出和摊销,包装物是指为了包装本企业的原材料、半成品、成品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛等。 不能列为包装物的有: 各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”科目内核算；用于储存和保管商品、材料而不对外出售的包装

13、物，应按价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”或“低值易耗品”科目核算。单独列作企业商品产品的自制包装物，应作为库存商品处理，不在本科目核算。 包装物的分类: 1、生产过程中用于包装产品成为产品组成部分的包装物； 2、随同商品出售不单独计价的包装物； 3、随同商品出售单独计价的包装物； 4、出租或出借给外单位使用的包装物。,包装物的核算,生产领用包装物，借记“生产成本”等科目，贷记本科目； 随同商品出售但不单独计价的包装物，借记“销售费用”科目，贷记本科目； 随同商品出售单独计价的包装物，借记“其他业务成本”科目，贷记本科目。 采用计划成本核算的企业，月度终了，应结转当月领用包装物应分摊的

14、成本差异，借记“生产成本”等科目，贷记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差异，用红字登记）。 出租、出借包装物，是周转使用的，存在价值摊销问题。摊销方法有一次摊销法、五五摊销法。(摊销方法在“中级财务会计”中已讲,这里不再复述),(五)低值易耗品摊销,低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种劳动手段，包括工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等各种用具物品。 低值易耗品在使用中其实物形态保持不变，其价值应采用适当的摊销方法计入成本、费用。 用于生产应计入产品成本的低值易耗品摊销，应记入“制造费用”科目；用于组织和管理生产经营活动的摊销，记入“管理费用”科目；用于其他

15、经营活动的摊销，则应记入“其他业务成本”科目，等等。 低值易耗品的摊销，应根据具体情况采用一次摊销法和五五摊销法。(摊销方法在“中级财务会计”中已讲,这里不再复述),三、外购动力费用的分配,外购动力费用是指从企业外部购买的电力、蒸汽等各种动力所支付的费用。 外购动力在付款时，在实际工作中一般通过“应付账款”科目或“辅助生产成本”科目核算。 外购动力费用的分配: 外购动力费用的分配时，在有计量仪器记录的情况下，应根据仪器所示的耗用数量和单价计算； 在没有计量仪表的情况下，可按照生产工时比例、机器功率时数比例，或定额消耗量的比例分配。 直接用于产品生产和辅助生产，设有“燃料及动力”成本项目的动力费

16、用，应借记“基本生产成本”、“辅助生产成本”总帐科目及所属产品成本明细帐“燃料及动力”成本项目；,用于基本生产和辅助生产，但未专设成本项目的动力费用，借记“制造费用” 总帐科目及其所属明细帐的有关项目。 用于车间、行政管理部门、专设销售机构的动力费用，借记“制造费用”、“管理费用” 、 “销售费用”等总帐科目及其所属明细帐的有关项目。 外购动力费用分配通过编制外购动力费用分配表进行。 例2-10光明公司2001年11月的外购动力费用分配表见表2-4。表中动力费用在各部门之间按耗用度数进行分配，其中生产产品用电力部分按生产工时进行分配。 解: 分配过程及结果见下表,表2-4 外购动力费用分配表 车间或部门名称： 2001年12月,基本生产应分配的动力费用=30000 0.6 =18000(元） 动力费用分配率 =18000/22500 = 0.8 A产品动力费用=180000.8 =14400（元） B产品动力费用=45000.8 = 3600（元） 会计分录如下： 借：基本生产成本 18000 辅助生产成本 3840 制