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1、1,第四章 存 货,第一节 存货的概念及确认条件 第二节 存货取得及发出的计价 第三节 存货简化核算方法 第四节 存货的期末计价及披露,本章思路,2,内容提要 一、存货的概念及内容 二、存货的确认条件,第一节 存货的概念及确认条件,3,第一节 存货的概念及确认条件,一、存货的概念及内容 CAS1存货规定：存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 存货最基本的特征：企业持有存货的最终目的是为了出售。 存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品(发出商品）等。,5,内容提要：,
2、第二节 存货取得及发出的计价及核算,6,二、会计处理 原材料： 购入 自制的、投资者投入的、接受捐赠的、非货币性资产交换的、接受的以非现金资产偿还债务偿还 委托加工 包装物和低值易耗品 三、存货发出的计价 存货流转假设、计价方法 四、发出存货的会计处理 生产领用和出售、包装物、低值易耗品,第二节 存货取得及发出的计价及核算,7,第二节 存货取得及发出的计价及核算,一、存货入账价值的基础及其构成 （一）存货入账价值的基础 存货应当按照成本进行初始计量: 采购成本：包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 加工成本：包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费
3、用 其他成本：是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。 有些存货成本中还包含了借款费用,8,符合借款费用资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。其中“相当长时间”，是指为资产的购建或者生产资产所必需的时间，通常为1 年以上（包括1 年）。,采用计划成本对存货进行日常核算的，应按期结转其成本差异，将计划成本调整为实际成本。,第二节 存货取得及发出的计价及核算,9,（二）存货取得成本构成 1、存货采购成本的构
4、成 存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用 2、存货加工成本的构成 即存货在加工过程中发生的追加费用，包括直接人工及制造费用。,商业企业,第二节 存货取得及发出的计价及核算,10,商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，可先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）。,补充 知识,第二节 存货取得及发
5、出的计价及核算,11,例：下列项目中，应计入存货成本的有 A、商品流通企业采购商品过程中发生的运输费 B、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用 C、在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用 D、存货的加工成本 E、企业采购用于广告营销活动的特定商品,12,3、其他方式取得的存货成本的确定 （1）非货币性资产交换换入存货成本的确定 符合商业实质且公允价值能够可靠计量条件的非货币性资产交换以公允价值计价，不符合条件的，以换出资产的账面价值计量； 不管以何种基础计价，不核算收到补价所含收益或损失的确认，而是确认换出资产公允价值与其账面价值之间的差额，直接计入损益。,换入资产和换出资产公允
6、价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。,13,公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。 确定公允价值可根据以下依据： 如果该资产存在活跃市场，则该资产的市价即为公允价值； 如果该资产不存在活跃市场，但与该资产类似的资产存在活跃市场，则该资产的公允价值比照相关类似资产的市价确定； 如果该资产及其类似资产均不存在活跃市场，则该资产的公允价值按照使用该资产所能产生的未来现金流量的现值评估确定。,14,（2）投资者投入存货的成本 按照投资各方确认的价值确定。 （3）债务重组取得
7、存货的成本（收到的用于抵偿债务的存货） 以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益（营业外支出）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益。,15,（4）接受捐赠的存货的成本 捐赠方提供有关凭据的，根据标明金额加上相关税费确定。 捐赠方未提供有关凭据的，参照同类或类似存货的市场价格估计的金额，加应支付的相关税费确定。 （5）盘盈的存货的成本 参照同类或类似存货的市场价格作为其入账价值。,16,二、存货取
8、得的会计处理 存货日常核算可按实际成本，也可按计划成本。此处以实际成本为例，说明存货的日常核算。,（一）原材料 账户设置：,17,付款同时收料 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付票据） 单到料未到 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付票据） 材料到达后： 借：原材料 贷：在途物资,1. 购入原材料。由于材料入库和货款支付在时间上不一定同步，相应的，账务处理也有所不同。,18,料到单未到。先将材料验收入库，另外，应于月末按材料暂估价入账。下月初用红字作同样的凭证予以冲回，待材料到达后，按正常程序入账。 月末： 借：原材料 贷：应付账款暂估应
9、付账款 下月初（红字凭证）： 借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 收到单据后： 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付票据） ,19,例4-1 某企业购入材料一批，增值税专用发票上注明价款为20 000元，税额为3 400元。货款已付，材料未到。 支付货款时： 借：在途物资 20 000 应交税费应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款 23 400 材料收到时： 借：原材料 20 000 贷：在途物资 20 000 外购材料短缺和毁损的处理 材料验收时会发生短缺、毁损等情况，应查明原因，分别处理。,20,例4-2 某企业向南方公司购入润滑油1 000公斤，单
10、价0.8元，增值税专用发票上注明税额为136元，款项已通过银行支付。由本厂自提自运，发生损失210公斤，其中，正常损耗10公斤，意外事故损耗100公斤，驾驶员负责的损失50公斤，超定额损耗50公斤。会计处理如下： 发现短缺损失时： 借：原材料 1000-（210-10） 0.8 640 应交税费应交增值税（进项税额） 136 待处理财产损溢待 （100+50+50）0.8 160 贷：银行存款 936 批准处理后 借：其他应收款 500.8（1+0.17) 46.8 管理费用 50（0.8+0.2) 46.8 营业外支出 100（0.8+0.2) 93.6 贷：待处理财产损溢待 160 应交税
11、费应交增值税（进项税额转出） 27.2,21,2.投资者投入、非货币性交易换入、接受捐赠以及债务人以非现金资产偿还的存货 投资者投入的原材料 （视同购进） 借：原材料（投资各方确认价值） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（股本）,22,例4-3 甲公司以其生产的产品投入久隆公司（该公司作为原材料核算），各方确认该批材料的价值为5 000 000元，久隆公司取得的增值税发票上注明不含税价款为5 000 000元，税额850 000。久隆公司股本总额为30 000 000元，甲在久隆公司享有份额为10%。 借：原材料 5 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 850 000
12、贷：实收资本（股本 ） 3 000 000 资本公积 2 850 000 3.其他取得方式的会计处理将在后面讲述。,23,（二）委托加工物资 三个环节：拨付委托加工物资，支付加工费用、增值税、消费税等，收回加工物资。 1.拨付委托加工物资 借：委托加工物资 贷：原材料、库存商品 2.支付加工费用、增值税等 借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款,24,3.交纳消费税（需交纳消费税的加工物资）：分两种情况 ： （1）若加工物资收回后直接用于销售的 借：委托加工物资 （由受托方代收代交的消费税） 贷：银行存款 （2）若加工物资收回后用于连续生产应税消费品 借：应交税费应交消
13、费税 （按准予抵扣的受托方代收代交的消费税额） 贷：银行存款 4.加工完成收回加工物资 借：库存商品 原材料 贷：委托加工物资,25,例4-4 A企业委托B企业加工应纳消费税材料一批，成本10 000元，加工费用8 000元（不含增值税），适用的消费税率10%，增值税率17。 1.发出加工材料 借：委托加工物资 10 000 贷：原材料 10 000 2.支付加工费用、消费税、增值税 消费税计税价格=（10 000+8000）/（1-10%）=20 000 受托方代收代交的消费税=20 00010%=2 000 （元） 应纳增值税=8 00017%=1 360 （元）,26,（1）A企业加工物
14、资收回后用于连续生产应税消费品 借：委托加工物资 8 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 360 应交税费应交消费税 2 000 贷：银行存款 11 360 （2）加工物资收回后直接用于销售 借：委托加工物资 10 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 360 贷：银行存款 11 360 3.加工完成收回加工物资 （1）A企业加工物资收回后用于连续生产应税消费品 借：原材料 18 000 贷：委托加工物资 18 000,27,三、存货发出的计价 （一）存货流转假设 例 M公司本期商品购进如下： 9月3日 100件 15元/件 9月10日 10件 10元/件 9月25日 10件 1
15、1元/件 本期销售情况为：9月5日80件、 9月27日10件 如何确定已销售商品成本和存货成本？,（2）加工物资收回后直接用于销售 借：原材料 20 000 贷：委托加工物资 20 000,28,如何确定已销售商品成本和存货成本？ 在实际工作中，存货的实物流转与成本流转一般是不一致的。 根据CAS1存货规定：企业确定发出存货的实际成本有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法。 存货计价方法不同，对企业财务、盈亏会产生不同的影响： 对企业损益的计算有直接影响。期末存货若计价过低，当期收益可能因此减少，反之，则相反。 对B.S有关项目数额计算有直接影响。 对应交所得税的数额有一定影响。,29,（二）发出存货的计价方法 1.先进先出法 假定的成本流转顺序：先购进的存货先发出。 以M 公司为例： 80件的成本：8015=1200元 10件的成本：1015=15
