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1、第四章 借贷记账法的应用,2,本章教学内容,资金筹集过程账户设置和核算 供应过程账户设置和核算 生产过程账户设置和核算 销售过程账户设置和核算 利润形成与分配账户设置和核算,3,资金筹集,资金使用（循环与周转）,资金退出,生产过程, 供应过程 , 销售过程 ,资金筹 集业务,材料采 购业务,资金退 出业务,产品生 产业务,产品销售业务,补充：工业企业资金运动过程示意图,资金筹集,5,二、所有者投入资本的核算,(一)资本金制度 公司制企业资本最低限额：,我国实行的是注册资本金制度,有限责任公司：3万；（1人有限公司：10万）,股份有限公司：500万；上市股份公司 5000万,6,（二）企业接受投
2、资的物质形态,货币投资 实物投资 证券投资 无形资产投资 ,7,（三）投入资本的核算,实收资本 减少的资本金 所有者投入的 资本额 期末所有者投资的 实有数,所有者权益类账户,注意：股份有限公司投入资本账户股本,8,投入资本的举例,2005年1月， 南江公司成立， 收到投资者投入的 货币资金200 000元， 存入银行；设备两台， 每台价值50 000元； 专利权一项， 价值80 000元,借： 银行存款 200 000 固定资产 100 000 无形资产 80 000 贷：实收资本 380 000,实收资本 380000,9,三、借入资金的核算,（一）借款的分类 企业在生产经营过程中，为弥补
3、生产周转资金的不足，经常需要向银行或其他金融机构等债权人借入资金。 短期借款 长期借款,10,短期借款,贷,借,归还数,借入数（借入的本金）,余额：尚未偿还数,11,长期借款,贷,借,归还的本息数,1、借入的本金 2、各期负担的利息,余额：尚未归还的本息数,12,财务费用,贷,借,借款负担的 利息费用,转出的发生额,13,负债的核算举例,2005年2月6日， 南江公司向银行借入期限 为3个月、年利率5%的借款 100 000元，年款项存入银行。,借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000,短期借款 登记到期偿还的 登记取得的短期 短期借款 借款 100000 期末尚未偿 还的短
4、期借款,借入时不核算利息,14,假定南江公司以 银行存款支付 本月利息15 000元，,借：财务费用 15 000 贷： 银行存款 15 000,支付利息时：,注意：长期借款的利息不一定计入财务费用,若应付的利息未支付记入“应付利息”,15,归还借款本金时,借：短期借款 * （长期借款） 贷： 银行存款 *,16,供应过程的主要经济业务 材料采购成本的核算 思考： 如果你从上海购买了一台笔记本电脑，价款是5000元，另通过快递公司支付了100元的运费，你这台电脑的采购成本是多少？,第二节 供应过程的核算,17,用货币资金购买材料（或赊购），形成生产储备，借以保证生产过程的不断进行。,一、供应过
5、程核算的任务,供应方,采购企业,材料 （或货物）,现金、银行存款等,18,供应过程涉及的会计处理,1、采购及付款核算 2、采购成本的计算 3、材料验收入库核算,19,二、采购业务核算设置的帐户,“材料采购”账户 “原材料”账户 “银行存款”账户 “应付账款”账户 “应交税费应交增值税”账户,注意各账户的明细账户设置,20,资产类账户,21,注意与材料采购账户的区分,22,注：明细帐按债权人名称设置,23,24,补充知识点增值税,哪些企业缴纳增值税，如何计算？,25,关于增值税,1、增值税是针对工业企业、商业企业的产品增值额征收的一种流转税。 2、根据企业规模大小,26,增值额、增值税含义及计算
6、,例：某办公桌生产企业是增值税一般纳税人，生产一张桌子需要材料的成本是400元（外购），桌子的售价是1000元。 增值额：600元 增值税：60017%（税率）,27,增值税计算方法,当期应交增值税=当期销项税额-当期进项税额 销项税额=不含税销售额税率 =100017%=170（元） 进项税额=材料不含税买价税率 =40017%=68（元） 应交增值税=170-68=102（元）,28,增值税实质流转税,购货时：向供应商支付交款外，支付增值税进项税额。 销货时：向客户收取增值税销项税额。 销项和进项的差额：企业应缴纳的增值税。,29,【例1】公司向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用发
7、票，数量2000千克，单价1.90元，价款3800元，增值税646元，价税合计4446元，以银行存款支付。,借：材料采购 甲材料 3 800 应交税费 应交增值税（进项税额） 646 贷：银行存款 4 446,三、供应过程基本经济业务的核算,现购,30,【例2】公司向北方工厂购买乙材料已到，供应单位专用发票载明乙材料3000千克，每千克2.00元，价款6000元，增值税1020元，价税合计7020元，款项尚未支付。,借：材料采购 乙材料 6 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 1 020 贷：应付账款 北方工厂 7 020,三、供应过程基本经济业务的核算,赊购,31,【例3】企业以银行存
8、款7020元支付前欠北方工厂购买乙材料货款。,借：应付账款 北方工厂 7 020 贷：银行存款 7 020,三、供应过程基本经济业务的核算,偿还货款,32,【例4】企业以银行存款500元支付乙材料运费。,借：材料采购 乙材料 500 贷：银行存款 500,三、供应过程基本经济业务的核算,【例5】乙材料验收入库，结转其实际成本，其中买价6000元，运费500元。,材料入库,借：原材料乙材料 6 500 贷：材料采购 乙材料 6 500,33,供应过程核算账户示意图,现 购,赊 购,2,偿还货款,材料入库,4,1,3,34, 一次购入多种材料，共同发生采购费用。 分配的标准： 材料的重量、体积、买
9、价等 分配的公式：,知识点：采购费用的分配,35,【例】上述例1和例2中，购入甲、乙材料共支付采购费用1000元，以银行存款支付。其中甲、乙材料分别购入2000千克和3000千克。,借：材料采购 甲材料 400 乙材料 600 贷：银行存款 1 000,36,（1）6日，向东方工厂购进下列原材料，未验收入库，货款尚未支付。其中甲材料1600千克，单价10元，共计16 000元；乙材料800千克，单价16元，共计12 800元；合计买价28 800元，增值税率17%。增值税4896元。 （2）以现金支付上述甲、乙材料的运费480元、装卸费240元，按照重量比例分配。 （3）上述甲、乙材料到达，验
10、收入库后，按实际成本转账。 （4）15日，以银行存款归还6日欠东方工厂货款。 （5）17日，从外地光明工厂购入材料11100元，其中甲种材料550千克，单价10元每千克；乙种材料350千克，单价16元每千克，货款以银行存款支付，材料未到（增值税率17%）。 （6）20日，上述材料运到，以现金支付运费180元，以银行存款支付装卸搬运费 540元。 （7）上述材料入库，按实际成本转账。,供应过程练习题:,37,第三节 生产过程业务的核算,生产过程有哪些耗费？如何进行会计核算？,38,一、生产过程核算的任务,生产过程中费用核算,完工产品成本计算与结转,劳动资料耗费设备折旧 劳动对象耗费材料费用 活劳
11、动耗费人工费 其他费用支出,成本构成项目 直接材料费 直接人工费 制造费用,二、生产过程核算所需设置的账户,如何进行会计处理？,40,二、生产过程核算所需设置的账户,反映生产过程进行情况的账户 “生产成本”账户 “制造费用”账户 其他相关账户：“库存商品”、 “应付职工薪酬”、“累计折旧”账户等。,41,补充知识点：直接费用与间接费用,直接费用：为生产某一定种类和数量的 产品所发生的费用直接材料、直接人工,间接费用：企业在生产经营过程中发生的，但不属于 直接费用的项目（项目多，金额小，不易区分对象）,42,补充知识点：直接费用与间接费用,直接费用：直接计入“生产成本*产品”账户,间接费用：先计
12、入“制造费用”账户 月末转入“生产成本”账户,注意：有的间接费用计入“管理费用、销售费用”,43,性质：成本费用类账户 用途：用来核算企业进行工业性生产，包括各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。 结构： 明细科目的设置：按生产的产品分类,1.生产成本,44,45,性质：成本费用类账户 用途：用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 如：工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。 结构： 明细科目的设置：按不同车间、部门设置，并按费用明细项目分栏。,2.制造费用,46,折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗等,47,48,性质
13、：资产类账户 用途：用来核算企业库存各种产成品成本增减变动情况。 结构： 明细科目的设置：按产成品的种类、品名和规格设置。,3. 库存商品,49,50,材料,生产车间生产产品,生产车间一般耗用,原材料减少 材料使用地点、用途 成本归属,生产成本产品,制造费用,1.材料费用的归集和分配 材料用途与记入的相应账户,三、生产过程会计核算,借：生产成本产品 （生产产品耗用材料） 制造费用 （车间一般耗用材料） 贷：原材料材料,51,1.材料费用的归集和分配 【例1】企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表。生产产品耗用：A产品耗用甲材料1000千克，单价2.00元；B产品耗用乙材料4000千克，单价1
14、.10元；车间一般耗用乙材料600千克，单价1.10元。,借：生产成本A产品 2 000 B产品 4 400 制造费用 660 贷：原材料甲材料 2000 乙材料 5060,三、生产过程会计核算,注意：各账户的明细账设置,52,应付职工薪酬,生产车间生产工人薪酬,生产车间管理人员薪酬,管理部门管理人员薪酬,销售部门销售人员薪酬,基建部门基建人员薪酬,企业负担的职工薪酬 工作地点、岗位 成本归属,2.职工工作岗位与薪酬费用的归属,三、生产过程会计核算,生产成本产品,制造费用,管理费用,销售费用,在建工程,53,（1）工资费用的分配： 借：生产成本产品 （车间生产工人薪酬） 制造费用 （车间管理人
15、员薪酬） 管理费用 （行政管理人员薪酬） 贷：应付职工薪酬,三、生产过程会计核算,54,（1）工资费用的分配 【例2】企业本月应付职工薪酬如下：制造A产品工人工资700元，B产品工人工资1000元，制造部门管理人员工资300元。,借：生产成本 A产品 700 B产品 1 000 制造费用 300 贷：应付职工薪酬 2 000,三、生产过程会计核算,55,（2）工资的发放 【例3】以银行存款发放工资2000元。,借：应付职工薪酬 2 000 贷：银行存款 2 000,三、生产过程会计核算,注意：区分工资费用的分配和工资发放含义,56,3.固定资产的折旧 固定资产概念 是指为生产商品、提供劳务、出租或进行经营管理而持有的，且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。,三、生产过程会计核算,固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值在会计上称为固定资产折旧，它是产品成本的主要组成部分。,57,3.固定资产的折旧,三、生产过程会计核算,注意账户的性质和结构,58,累计折旧,生产使用的机器设备,非生产使用的固定资产,固定
