{项目管理项目报告}项目增值税核算与申报

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1、增值税核算与申报,主要学习任务： 一、征收范围的确定 二、小规模纳税人增值税核算与申报 三、一般纳税人增值税核算与申报,征收范围的确定,增值税的概念,在我国境内，从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，对其销售货物、提供劳务取得的增值额、进口货物的进口金额为计税依据征收的一种流转税。,属于征收范围的特殊项目,1、货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节纳税； 2、银行销售金银； 3、典当业的死当物品销售； 4、寄售业代委托人销售寄售物品； 5、集邮商品以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品；邮政部门以外其他单位和个人发行报刊； 6、单独销售无线寻

2、呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的。,【例】,根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳增值税的有（ ）。 （多选） A.销售机器设备B.邮政部门发行报刊C.进口货物D.银行销售金银业务 答案： A、C、D,属于增值税征税范围的特殊行为,1、视同销售货物行为 2、混合销售行为 3、兼营非应税劳务的行为,视同销售行为,1、代销行为 委托方：将货物交付他人代销收到代销清单时计征 受托方：销售代销货物实现销售时计征 2、内部移送业务行为 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构销售（设在同一县、市的除外）； 3、将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目； 4

3、、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 5、将自产、委托加工、外购的货物用于投资； 6、将自产、委托加工、外购的货物分配给股东或投资者； 7、将自产、委托加工、外购的货物无偿赠送给他人。,关于“混合销售与兼营行为”,【例1】,下列各项中，属于增值税征收范围的是（ ）。（单选）A. 提供通信服务B. 提供金融服务C. 提供加工劳务D. 提供旅游服务 答案： C,【例2】,2009年5月，A企业购入一批货物，6月公司组织拔河比赛，这批货物作为胜利一方的奖品颁发给企业职工，则2009年6月，这批货物要视同销售计算销项税。( ) 答案： 错,【例3】,下列各项不属于增值税征收范围的是（ ）。

4、A.某服装商店销售代销服装B.某超市将外购部分饮料分发本公司员工C.某企业将外购零部件用于本公司在建工程D.某公司将外购茶叶作为防暑降温物品用于员工福利 答案：BCD,【例4】,某汽车经销商经营汽车销售业务，同时附设了汽车修理修配门市部。按照我国有关增值税方面的法律规定，该经销商进行增值税纳税申报时，应将该门市部提供的修理修配劳务收入计入应税销售额。（ ） 对。题中的情形不属于兼营，提供修理修配劳务本身属于增值税的征税范围。,【例5】,下列各项中属于兼营行为的有（ ）。 A. 汽车制造厂销售自产汽车并提供汽车租赁服务 B. 饭店提供客房、餐饮服务并设立独立的柜台销售自制的食品 C. 空调厂销售

5、空调并提供安装服务 D. 电脑公司销售自产电脑并提供运输劳务 答案： A、B,【例6】,下列行为属于混合销售行为的是（ ）。 （单选） A.某农村供销社销售税率为17%的家用电器，又销售税率为13%的化肥、农膜等B.某建筑装饰材料公司一方面批发零售货物，另一方面又对外承揽安装、装饰业务等C.某建筑公司为某单位盖楼房，双方议定由建筑公司包工包料，一并核算D.某农业机械厂既生产销售农机，又提供加工修理农机业务 答案： C。主业：建筑业 营业税,增值税纳税人的认定,增值税小规模纳税人认定 增值税一般纳税人认定,复习“增值税征税范围”,一般行为 1、销售货物； 2、提供加工、修理修配劳务； 3、进口货

6、物； 4、特殊项目。,特殊行为 1、视同销售货物； 2、混合销售； 3、兼营非应税。,复习“视同销售”,包括“委托加工收回的货物”,小规模纳税人增值税核算与申报,要求： 1、会计算小规模纳税人应纳增值税税额； 2、能作会计处理； 3、能填写纳税申报表。,增值税税率,一般纳税人，三档增值税税率： 1、基本税率：17 2、低税率：13 ，如粮食、图书、农业产品等 3、免征：如残疾人提供或进口的物品、农业生产者销售的自产农业产品等 小规模纳税人 增值税征收率3，小规模纳税人,小规模纳税人增值税应纳税额的计算,计算方法： 简易征收法。即，按照应税销售额和征收率计算增值税应纳税额，不实行税款抵扣制，不允

7、许抵扣任何费用。 计算公式： 应纳税额应税销售额征收率 应税销售额（不含税） 含税销售额（1 + 征收率）,例题,某食品加工企业为小规模纳税人。2月份取得销售收入16 960元；购入原材料价值6 400元，支付运输费600元。该企业当月应缴纳的增值税税额为（）元。A.450 B.597.6 C.870 D.494,【答案】D【解析】题中的销售收入含税，所以增值税16 960（13）3494元；,例题,某商场是增值税小规模纳税人，2010年6月，该商场取得零售收入总额18.54万元，还销售了旧货一批，开具普通发票，取得含税销售额5.2万元，原值4万元。计算该商场当月的应纳增值税税额。,1、零售收

8、入应纳增值税税额18.54（13%）3%0.54万元 2、销售旧货收入应纳增值税税额5.2（14%）4%50%0.1万元 3、当月应纳增值税税额0.540.10.64万元,小规模纳税人增值税会计处理,设账： 在“应交税费”下设置“应交税费应交增值税”明细账。 三栏式结构，借方反映“已缴纳的增值税”，贷方反映“应缴纳的增值税”，贷方余额反映“应交未交的增值税”。 销售实现时：“借：银行存款或应收账款 贷：主营业务收入或其他业务收入 贷：应交税费应交增值税 ” 缴纳增值税税款：“借：应交税费应交增值税 贷：银行存款”,【练习】,某商店是小规模纳税人，2009年2月该商店发生如下业务: （1）销售服

9、装取得销售额为2 392元，开具了普通发票，款项已经存入银行。另支付运费100元。 （2）购进办公用品一批，支付货款13 500元、增值税税款2 295元，款项已付。 （3）当月销售办公用品给A公司，取得销售额为8 528元，开具了普通发票；销售给一般纳税人B公司仪器两台，已由税务所代开增值税专用发票，销售额38 500元、增值税税款1 155元。款项尚未收到。 计算该商店2月份应纳增值税税额并作相应的会计处理。,应纳增值税：2 392（13%）3%6967（元） 会计处理： 1、借：银行存款 2 392 贷：主营业务收入 2 322.33 应交税费应交增值税 69.67 借：销售费用 100

10、 贷：银行存款 100,2、借：库存商品 15 795 贷：银行存款 15 795,3、应纳增值税：8 528（13%）3%24839（元） 借：应收账款A公司 8528 贷：主营业务收入 8279.61 应交税费应交增值税 248.39 借：应收账款B公司 39 655 贷：主营业务收入 38 500 应交税费应交增值税 1 155,纳税申报,纳税期限： 1日、3日、5日、10日、15日、1个月、1个季度 纳税申报： 以1个月、1个季度为纳税期限的期满后的15日内填报纳税申报表，并按期缴纳税款。 其他期满后的5日内预缴税款，下个月1日至15日内填报缴纳。,进口货物增值税应纳税额计算,纳税人进

11、口货物，按组成计税价格和适用税率计算增值税应纳税额，不能抵扣任何税额。 应纳增值税税额组成计税价格税率 其中： 组成计税价格关税完税价格关税 组成计税价格关税完税价格关税消费税 或者：组成计税价格（关税完税价格关税）（1消费税税率）,关税完税价格：到岸价格（买方支付给卖方的价格，包括货物本身的价格、到岸前的包装费、运费、保险费、已纳关税等）。,关税关税完税价格关税税率,例题,某公司（小规模纳税人）2010年3月进口一批化妆品，经海关审定的货物价款为360万元，运抵我国境内输入地点起卸前的包装费为8万元，运输费为14万元，保险费为4万元。4月份，该批化妆品在国内全部销售，销售额为900万元，货款

12、已存入银行。已知：化妆品关税税率为20%，消费税税率为30%，增值税税率为17%。要求：计算该批化妆品本月应缴纳的增值税。,关税完税价格3608 14 4 386（万元）,关税38620% 772（万元）,组价（386 772 ）（130%）66171（万元）,进口时应纳增值税税额 6617117% 112 49（万元）,根据海关开具的完税凭证、入库单： 借：库存商品 774. 2 贷：银行存款 774. 2,销售后： 900 （1 3%） 3% 26. 21（万元） 借：银行存款 900 贷：主营业收入 873. 79 应交税费应交增值税 26. 21,回顾“小规模纳税人增值税的核算”,1、

13、销售货物、提供应税劳务的核算 “应税销售额征收率”的简易征收办法。 不能抵扣任何进项。 购进时发生的税额计入相应货物的成本。 实现销售时，发生的增值税计入“应交税费应交增值税”的贷方。 实际缴纳时，计入“应交税费应交增值税”的借方。 2、进口应税货物的核算 按组价和适用税率计算在海关应缴纳的增值税。 税款计入进口货物的成本。,一般纳税人增值税核算与申报,要求： 1、会计算销项税额、进项税额及增值税应纳税额； 2、会进行一般纳税人增值税的会计处理； 3、会填写增值税一般纳税人纳税申报表。,一般纳税人增值税应纳税额的计算,增值税应纳税额的计算方法： 税款抵扣（购进抵扣）法，间接计算增值税应纳税额。

14、 当期应纳税额当期销项税额当期进项税额 如果“当期销项税额当期进项税额”： 则纳税人本期不用缴纳增值税，没有抵完的部分，留待下期继续抵扣，直至全部抵扣完毕。,增值税进项税额的计算,什么是进项税额？ 纳税人购进货物或接受应税劳务负担的增值税税额。 销售方向购买方收取的增值税税额（销项税额），就是购买方支付的增值税额（进项税额）。 三种情形： 1、允许抵扣； 2、不得抵扣； 3、进项转出。,准予从销项税额中抵扣的进项税项目,1、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 3、接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人

15、取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款书上注明的增值税额。 4、购进农产品：以销售发票或收购凭证上注明的买价，按13%的抵扣率计算抵扣。即，买价13% 5、纳税人购进或销售货物、劳务支付运输费用：（运费建设基金）7%,农业生产者销售的自产免税农产品。,纳税人在进项账务处理时，每抵扣一笔进项税额，就要有一份记录该进项税额的法定扣税凭证与之对应。,不得抵扣的进项税项目,1、用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务的进项税额； 2、购进免征增值税的货物或应税劳务的进项税额； 3、非正常损失的购进货物或应税劳务的进项税额； 4、非正常损失的产品、库存商品所耗用的购进货物或应税劳务

16、的进项税额； 5、纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得抵扣； 6、上述各项发生的运输费用，以及纳税人销售免税货物发生的运输费用，不得抵扣进项税额； 7、纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得或保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税税额的，其进项税额不得抵扣。,免税农产品除外,例题,某纳税人当期购入货物1000元，增值税专用发票上注明的增值税额170元。购进免税农产品收购价格是2000元，支付运输企业运费100元，取得运费发票。当月销售一批货物2000元，运费100元。当月销售一批免税货物3000元，运费200元。计算该纳税人当期可以抵扣的进项税额。 收购免税农产品可以抵扣的进项税200013260（元）；运费可以抵扣的进项税1007=7（元） 销售物品2000元发生的运费可以抵扣的进项税1007=7（元） 可以抵扣的进项税额合计：17026077=444（元）,【例】,某企业为增值税一般纳税人，2010年8月初，外购货物一