第一章会计总论培训教材

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1、会计学 Accounting,第一章 总 论,1,学习目的与要求,了解会计的产生与发展历史； 理解会计的本质、特征、职能、目标等基本理论； 理解会计假设、会计基础、会计信息质量特征； 熟练掌握会计要素与会计等式。,2,重 点 与 难 点,会计的目标； 会计假设； 会计基础； 会计信息质量特征； 会计要素与会计等式； 会计计量属性,3,二、会计产生和发展的三个阶段,第一阶段古代会计阶段。 特点：计量单位尚未完全固定为货币；会计是生产 职能的附带部分；以官厅会计为主；会计方法主要是 单式记账法。 “会计”一词最早出现于西周。 周礼天官：会计，“以日互考日成，以月要考月成，以岁会计考岁成。 宋朝“四

2、柱清册”：旧管(期初结存) +新收(本期增加)开除(本期减少) =实在(期末结存) 。,5,二、会计产生和发展的三个阶段,第二阶段近代会计阶段 特点：会计成为独立的管理职能；转变为以企业 会计为主；会计方法主要是复式记账法。 借贷记账法：1494年，意大利数学家卢卡巴其阿勒（Loca Pacioli）的算术、几何及比例概要，是会计发展史上一个重要的里程碑。 注册会计师的出现：1854年第一个会计师协会爱丁堡会 计师公会的成立，是会计发展史上的另一个里程碑 .,6,二、会计产生和发展的三个阶段,第三阶段现代会计阶段 特点：形成了财务会计与管理会计两大分支；会计电算化；会计标准、规范逐步完善，并向

3、国际化发展；会计形成了一套应用学科体系。 会计学科体系：对内报告会计：管理会计 对外报告会计：财务会计 成本会计；财务管理；审计学；国际会计； 人力资源会计；社会责任会计 会计发展历史证明：经济越发展，会计越重要。,7,三、会计职能,职能人、事物、机构应有的作用，功能。（见现代汉语词典）,8,会计具有核算和监督两大基本职能,会计核算职能,第一：主要从价值量上反映各单位的经济活动状况。,9,第二：具有完整性、连续性和系统性。,第三：要对各单位经济活动的全过程进行反映，不仅要进行事中、事后的核算，还可以预测未来的经济活动。,会计监督职能,第一：主要通过价值指标来进行。,10,第二：要对经济活动进行

4、事后、事中、事前的全过程监督。,第三：目的是保证经济活动的合法性和合理性。,会计核算职能与会计监督职能的关系:,会计的核算职能是会计最基本的职能,11,会计的监督职能寓于会计的核算职能之中，是在核算过程中的监督。 只有搞好会计监督职能，才能发挥会计核算的作用，保证会计信息的质量。,四、会计目标,会计应当把提高经济效益作为终极目标。,12,在国外会计准则中，会计目标一般被定位于“满足会计信息使用者的需要”。 在我国会计准则中，会计目标被一般解释为： 会计提供的信息应当符合国家宏观经济管理的要求； 满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要； 满足企业加强内部经营管理的需要。,第二节 会计假设与

5、会计信息质量特征,一、会计假设,是对会计所处的空间和时间环境做出的基本规定，是开展会计工作的前提条件。,13,会计主体 持续经营 会计分期 货币计量,1.会计主体,14,明确会计核算的空间范围，规定了会计为谁核算。 注意划分各会计主体之间、会计主体与所有者、与职工的界限。 注意企业会计主体与企业法律主体的区别： 法律主体一般都是会计主体 会计主体不一定是法律主体,2.持续经营,15,定义：持续经营假设是指会计核算应当以企业能持续、正常地生产经营为前提，它是对会计核算的时间范围所作的规定。 持续经营观念的会计影响 会计方法和程序才可能建立在非清算的基础上； 有必要进行会计分期； 固定资产、无形资

6、产等可在其预期的受益期分期摊销。,3.会计分期,16,是指会计把持续不断的经营过程划分成若干期间，以便定期为使用者提供会计信息。 由于有了会计分期，才产生了： 本期与非本期？ 收入、费用是按权责发生制或按收付实现制确认？ 以公历时间划分会计期间： 会计年度：公历 1.112.31 会计中期：月、季、半年度,4.货币计量,17,货币计量基本前提包括两个含义： 一是会计以货币作为主要的计量单位（记账本位币） 企业通常应选择人民币作为记账本位币； 对业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也允许选用某种外币作为记账本位币，但是，编报的财务报表应当折算为人民币。 二是假定货币是稳定或相对稳定的 物价变动

7、会计,二、会计基础,18,1、权责发生制 是指会计核算应当以权利、义务是否发生为标准来确认收入费用的归属期间，而不考虑款项是否收到或支付。 2、收付实现制 是按照款项实际收付的日期作为标准来确认收入、费用归属期的一种确认基础。 企业会计准则基本准则第九条规定：“会计应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。”,课堂例题,19,某公司6月份发生如下收支业务： （1）10日，销售甲商品100件，售价100 000元，货款已收到并存入银行。该批商品于5月份购入，每件甲商品的成本为60元。 （2）12日，签订销售甲商品50件的合同，售价50 000元，并预先收到货款20 000元，商品在7月发出

8、，余款在商品发出时收到。 （3）20日，以银行存款预付下半年房屋租金36 000元。 （4）26日，收到5月份销售的40件甲商品货款40 000元存入银行。 （5）支付第二季度银行流动资金借款的利息60 000元。 要求：分别按权责发生制和收付实现制原则对该公司的收入和费用进行确认和计量。,某公司最近发生下列会计事项： （1）林纲给自己孩子购买了8 000元的学习用品，并到公司报销。财务人员将其作为公司管理费用核算。理由是林纲是公司的投资者，公司是属于林纲的。 （2）公司成立于2006年6月18日，会计人员按2006年6月18日至2007年6月18日作为一年编制年度利润表进行纳税申报。 （3）

9、12月预付下年度的报刊杂志费6 000元，将其作为12月份的管理费用核算。 要求：该公司上述会计处理是否正确？,20,课 堂 讨 论,三、会计信息质量要求,21,客观性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性 及时性,1.客观性,22,是指会计核算应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 真实性：反映的结果是符合实际的 可靠性：以客观事实为依据、正确处理 可验证性：复查,2.相关性,23,是指会计信息应当与信息使用者的经济决策需要相关。 会计信息的预测作用和确证作用,编报财

10、务报表的框架：当信息有助于帮助使用者评估过去、现在或者未来的事项或通过确证、纠正使用者过去的评价，影响到使用者的经济决策时，信息就具有相关性。,3.可理解性,24,是指会计信息应当清晰明了，便于信息使用者理解和使用。,编报财务报表的框架：“财务报表中所提供信息的基本质量特征之一，就是便于使用者理解。为此目的，人们假定使用者具有一定的工商经济活动和会计方面的知识，并且愿意相当努力地去研究信息。”,现象1：对于财政预算，作为经济组委员的徐晓兰和秦晓表示不是很明白。中国政法大学教授蔡定剑表示，最难懂的是与金融相关的数据，那些专业术语对很多代表来说就像“天书”。（2010年3月12日华夏时报） 现象2

11、：人大代表、湖北省财政厅厅长王文童表示，爱因斯坦的相对论不是每个人都能懂，预算报告也存在专业问题，所以不需要每个代表都能看懂。(2010年3月14日新京报) 讨论：从会计信息质量原则角度对2010年人大财政预算报告遇冷现象进行分析,25,课 堂 讨 论 2010年财政预算报告遇冷？,4.可比性,26,是指一个企业与其他企业的同类会计信息、同一企业不同时期的会计信息应尽量做到口径一致，相互可比。 可比性有两层含义： 1.横向可比：不同企业的会计信息可比； 2.纵向可比：同一企业不同时期的信息可比。,5.实质重于形式,27,是指会计核算应当按照交易或事项的经济实质进行确认、计量和报告，不应仅以交易

12、或者事项的法律形式为依据。,应用： 企业融资租入的固定资产 子公司的判断,6.重要性,28,是指应该根据会计信息对于使用者决策的影响程度来决定会计核算的精确程度及会计报表内容的详略程度。 对于重要会计事项，应分别核算、分项反映、力求准确，并在财务会计报告中重点说明。 如果信息的省略或误报会影响使用者做出经济决策，信息就具有重要性。,7.谨慎性,29,是指在具有不确定性的情况下，应保持应有的谨慎，不得高估资产或收益，同时不得低估负债或费用。 应用： 对应收账款提取坏账准备金 期末存货按成本与可变现净值孰低法计价 固定资产按加速折旧法提取折旧 注意： 企业不能漫无边际地滥用谨慎性原则，不允许设立秘

13、密准备金或超额准备。,8.及时性,30,是指企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。 要求： 一是及时记录 二是及时报告 关于会计报告的报送期限 月报：6天 季报：15天 半年报：60天 年报：4个月,第三节 会计要素,一、会计要素,是对会计对象的具体分类。,31,会计要素的分类： 资产负债表要素：资产、负债、所有者权益 利润表要素：收入、费用、利润。,32,静态分析：企业进行生产经营活动首先要有可供利用的物质资源,这些物质资源的具体表现即为企业的资产,这些物质资源有着不同的取得来源，如果是从外部借入的，被称为负债,这些物质资源如果是由所有者投入的，被称为所有者权益,对企业的物质资源从两个

14、方面分析：从表现形态资产； 从取得来源负债和所有者权益。,企业,资 产,企 业 资 源,负 债,所有 者 权益,33,收 入,亏损,费 用,动态分析，企业要想从经营中取得经营效果，就会形成一定的经济利益的流出，亦即费用。包括工资、设备、材料消耗,而企业支出的结果，应当形成一定的经济利益的流入，亦即收入。包括提供商品、劳务,会计工作的最重要内容，就是要比较二者之差，确定企业的经营损益。,按照法规的规定进行分配,对企业的经营过程分析：从经济利益流入方面的收入，从经济利益流出方面的费用，作为二者比较结果的利润或亏损。,费 用,收 入,利润,一、资产负债表要素,34,1、资产 （1）定义：是企业过去的

15、交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,（2）资产的分类流动资产和非流动资产； 流动资产可划分为货币资金、交易性金融资产、应收款项、存货 非流动资产又可划分为长期投资、固定资产、无形资产。,非 流 动 资 产,流 动 资 产,长期股权投资 持有到期投资 固定资产 无形资产 商誉 长期待摊费用,货币资金 交易性金融资产 应收账款 预付账款 存 货,1、资产 （3）资产的特征： 资产是一种预期能给企业带来经济利益的资源； 资产由企业拥有或控制 ； 资产是过去交易或事项形成的，未来的交易可能形成的资产不能加以确认；,一、资产负债表要素,35,2、负债 也称为债权人权益

16、，是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。,流动 负债,长期 负债,负债的进一步划分： 流动负债和长期负债；,流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。,一、资产负债表要素,36,2、负债 负债的特征： 负债是过去交易或事项形成的现时义务，潜在的义务不能确认为负债； 偿还义务的履行会导致经济利益流出企业； 负债一定是能够用货币计量的。,一、资产负债表要素,37,3、所有者权益：即是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。,所有者权益的分类：,投入 资本,留存 收益,一、资产负债表要素,38,所有者权益的特征： 所有者仅对企业的净资产享有所有权，净资产是资产减去负债后的余额； 所有者权益不是一个独立的要素，其金额的确认、计量需依赖于资产和负债金额的确认、计量。 负债与所有者权益之间的关系： 相同点：都是企业可利用物质资源的取得来源。 不同点：（1）负债需要偿还；反映企业作为债务