第9章资产减值课件

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1、经济管理学院 中级财务会计课题组,1,2020/8/5,第9章,资 产 减 值,经济管理学院 中级财务会计课题组,2,2020/8/5,中级财务会计 第 9章 资产减值,9.1 资产减值概述 9.2 资产可收回金额的计量 9.3 资产减值损失的确认与计量 9.4 资产组的认定及减值处理 9.5 商誉减值测试与处理,经济管理学院 中级财务会计课题组,3,2020/8/5,掌握认定资产可能发生减值的迹象、资产可收回金额的计量、资产减值损失的确定原则以及资产组的认定方法及其减值的处理。了解商誉减值的会计处理。,学习目标,经济管理学院 中级财务会计课题组,4,2020/8/5,9.1资产减值概述,中级

2、财务会计 第 9章 资产减值,经济管理学院 中级财务会计课题组,5,2020/8/5,资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的主要特征之一是它必须能够为企业带来经济利益的流入，如果资产不能够为企业带来经济利益或者带来的经济利益低于其账面价值，那么该资产就不能再予确认，或者不能再以原账面价值予以确认，否则将不符合资产的定义，也无法反映资产的实际价值。其结果会导致企业资产虚增和利润虚增.,经济管理学院 中级财务会计课题组,6,2020/8/5,因此，当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把

3、资产的账面价值减记至可收回金额。,经济管理学院 中级财务会计课题组,7,2020/8/5,资产减值的概念,资产减值是指可收回金额低于其账面价值。 由资产减值定义可以看出，资产减值的最基本特征在于，资产给企业带来经济利益的能力受到损害，使得其可收回金额低于其账面价值。此时，该资产就发生了减值，应当确认资产减值损失，并计提资产减值准备。,本章所指的资产除特别说明外，包括单项资产和 资产组。,经济管理学院 中级财务会计课题组,8,2020/8/5,资产减值的范围,企业所有资产发生减值时，原则上都应当及时加以确认和计量，但由于不同资产的特性不同，其减值的会计处理有所不同，所适用的具体准则也不相同。,1

4、、存货（适用1号准则） 2、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产（3 号准则） 3、消耗性生物资产（5号准则） 4、建造合同形成的资产（15号准则） 5、递延所得税资产（18号准则） 6、融资租赁中出租人未能担保资产余值（21号准则） 7、金融资产（22号准则） 8、未探明石油天然气矿区权益（27号准则）,经济管理学院 中级财务会计课题组,9,2020/8/5,资产减值准则第8号涉及的主要是指企业非流动资产的减值,1、对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资； 2、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产； 3、固定资产； 4、生产性生物资产； 5、无形资产； 6、商誉； 7、探明石油天

5、然气矿区权益和井及相关设备。,经济管理学院 中级财务会计课题组,10,2020/8/5,根据企业会计准则基本准则的规定，企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。与此同时，企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。,资产可能发生减值的认定,经济管理学院 中级财务会计课题组,11,2020/8/5,为此，为了真实地反映企业资产的质量，为会计信息使用者提供客观的会计信息，企业应当于资产负债表日对发生减值的资产计提资产减值准备。,经济

6、管理学院 中级财务会计课题组,12,2020/8/5,企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。若资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。 资产存在减值的迹象是资产是否进行减值的测试的必要条件。,资产减值的迹象,经济管理学院 中级财务会计课题组,13,2020/8/5,因企业合并所形成的商誉和使用寿命不 确定的无形资产，无论是否存在减值现象， 都应当至少于每年年度终了都应当进行减值 测试。,必须要说明的是,经济管理学院 中级财务会计课题组,14,2020/8/5,按其与企业的关系，

7、可以将资产减值的迹象分为外部迹象和内部迹象。,资产减值的迹象是指可能导致资产的可收回金额低于其账面价值的情况,经济管理学院 中级财务会计课题组,15,2020/8/5,外部迹象主要包括：,1、 资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。 2、 企业经营年处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。例如，由于环境保护法律方面的限制，企业只能限量生产某种产品，这会对该产品的产量产生不利影响。,经济管理学院 中级财务会计课题组,16,2020/8/5,3 、市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而

8、影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。根据未来现金流量现值的计算公式可知，折现率越高，未来现金流量的现值越小。这可能使资产的可收回金额低于其账面价值。,经济管理学院 中级财务会计课题组,17,2020/8/5,4、 企业市值（如上市公司股票市值）已经低于其净资产账面价值。影响企业市值的因素是多种多样的，其中之一就是企业的资产发生了减值。当企业的市值低于其净资产账面价值时，有可能是企业发生了资产减值。,经济管理学院 中级财务会计课题组,18,2020/8/5,1、 有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏。 2、 资产已经或将被闲置、重组、终止使用或者提前

9、处置。 3、 资产的经济绩效已经低于或将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的净损益远远低于预算。 4、其他表明资产可能已经发生减值的迹象。,内部迹象主要包括：,经济管理学院 中级财务会计课题组,19,2020/8/5,9.2 资产可收回金额的计量,中级财务会计 第 9章 资产减值,经济管理学院 中级财务会计课题组,20,2020/8/5,资产可收回金额的计量,资产可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。,经济管理学院 中级财务会计课题组,21,2020/8/5,之所以这样规定，是因为可收回金额实际上反映了企业在处置资产和继续使用资产两

10、者之间作出的决策。在资产存在减值迹象时，企业要么将该资产变卖，要么继续使用该资产。如果处置资产给企业带来的利益较高，企业就会处置该资产；如果继续使用资产所带来的利益较高，企业就会继续使用该资产。,经济管理学院 中级财务会计课题组,22,2020/8/5,处置资产给企业带来的利益为公允价值减去处置费用后的净额，而继续使用该资产给企业带来的利益是资产预计未来现金流量的现值。 所以将资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定为资产的可收回金额。,经济管理学院 中级财务会计课题组,23,2020/8/5,资产的公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资

11、产交换的金额； 处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。,资产的公允价值减去处置费用 后的净额的估计,经济管理学院 中级财务会计课题组,24,2020/8/5,在会计实务中，企业在进行资产减值测试时，并不是在任何情况下都要将资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者计算出来，然后再与其账面价值进行比较。 因为可收回金额是在以上二者之中选其较高者，只要两者中的任何一个指标的金额比资产的账面价值高，就说明资产没有发生减值。,值得注意的是：,经济管理学院 中级财务会计课题组,25,2020/8/5,企业在估计资产的公

12、允价值减去处置费用后的净额时，应当按照下列顺序进行：,首先：当根据公平交易中销售协议价格减去 可直接归属于该资产处置费用的金额 确定。,经济管理学院 中级财务会计课题组,26,2020/8/5,【例91】甲有限责任公司的某项资产在公平交易中的销售协议价格为100万元，可直接归属于该资产的处置费用为20万元。 则公允价值减去处置费用后的净额为： 10020=80（万元）,例题,经济管理学院 中级财务会计课题组,27,2020/8/5,其次：不存在销售协议但存在资产活跃市场 的，应当按照该资产的市场价格减去 处置费用后的金额确定。资产市场价 格通常应当根据资产的买方出价确定。,【例92】乙股份有限

13、公司的某项资产不存在销售协议但存在活跃市场，市场的价格为70万元，估计的处置费用为6万元。则公允价值减去处置费用后的净额为： 706=64（万元）,例题,经济管理学院 中级财务会计课题组,28,2020/8/5,再次：在不存在销售协议和资产活跃市场的 情况下，应当以可获得的最佳信息为 基础，估计资产的公允价值减去处置 费用后的净额，该净额可以参与同行 业类似资产的最近交易价格或者结果 进行估计。,经济管理学院 中级财务会计课题组,29,2020/8/5,【例93】丙上市公司的某项资产不存在销售协议，也不存在活跃市场。丙公司参考同行业类似资产的最近交易价格估计该资产的公允价值为140万元，可直接

14、归属于该资产的处置费用为3万元。 则公允价值减去处置费用后的净额为： 1403=137（万元）,例题,经济管理学院 中级财务会计课题组,30,2020/8/5,如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。,经济管理学院 中级财务会计课题组,31,2020/8/5,资产未来现金流量的现值，应当按照预计资产持续使用过程中以及最终处置时所产生的未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。预计未来现金流量的现值，应当综合考虑资产的预计未来现金流量、使用期限、折现率等因素。,预计未来现金流量现值的估计,经济

15、管理学院 中级财务会计课题组,32,2020/8/5,资产未来现金流量包括：,1、 资产持续使用过程中预计产生的现金流入； 2、为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计的现金流出，包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出； 3、资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。,经济管理学院 中级财务会计课题组,33,2020/8/5,预计未来现金流量时，企业管理层应当对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，采用已经通过的最近财务预算或预测（预算或预测期最多为5年），以及该预算或预测期之后年份合理的、稳定或者递减的增长率为基础进行估计。,经济管理学院 中级财务会计课

16、题组,34,2020/8/5,随着预算期或预测期的时间延长，预算或预测可能越来越不准确；再者，一般来说，如果一个企业在某一行业长期获利，就会吸引新的投资者加入，企业要保持现金流量以递增的增长率是不太容易的。故准则规定，以后年份，企业应以合理的、稳定或者递减的增长率来估计未来现金流量。,经济管理学院 中级财务会计课题组,35,2020/8/5,例题见讲义P45,经济管理学院 中级财务会计课题组,36,2020/8/5,在计算未来现金流量的现值时，要用到折现率。折现率应当是一个税前的、反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的利率。如果难以找到这种利率，也可用资本的加权平均成本、增量借款利率和相应的市场借款利率作为折现率。,折现率的预计,经济管理学院 中级财务会计课题组,37,2020/8/5,该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率，即如果投资者选择一项投资，从中获得的现金流量在金额、时间和风险方面将与企业预期从该资产中获得的报酬相等。,经济管理学院 中级财务会计课题组,38