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1、第四章 外币业务会计,第一节 外币业务概述 一、外币与外汇 1、外币：本国货币以外的其它国家或地区的货币。 2、外汇：以外币表示的用于国际结算的支付手段。 包括：外币、外币有价证券、外币支付凭证、其他外汇资金,第四章 外币业务会计,二、记账本位币的确定 1、记账本位币：会计主体用来作为统一计量尺度，在记账时采用的货币。 2、列报货币：企业编制会计报表时使用的货币。 我国企业会计准则规定：企业应当选择人民币为记账本位币，业务收支以外币为主的企业，也可以选择某种外币为记账本位币，但是，编制的财务报表应当折算为人民币。,第四章 外币业务会计,3、会计核算观点的外币：.记账货币以外的货币。当会计主体选
2、择本国货币作为记计账货币时，会计上的外币与经济上的外币一致。当会计主体选择外国货币作为记计账货币时，会计上的外币与经济上的外币不一致。,第四章 外币业务会计,四、汇率的概念及标价方法 1、汇率的概念：汇率是两种货币交换的比率，也可理解为用一种货币表示另一种货币的价格。 2、 汇率的标价方法包括直接标价法和间接标价法。 1）直接标价法是指用本国货币的价格表示外国货币的价格； 2）间接标价法是指用外国货币的价格表示本国货币的价格。,第四章 外币业务会计,3.汇率的种类 1）按汇率的制定方法，汇率可分为基本汇率与套算汇率 基本汇率：直接根据本国货币与选择的“关键货币”的实际价值对比制定的汇率。 套算
3、汇率：两种货币通过第三种货币的中介而推算的汇率。,第四章 外币业务会计,2）按银行买卖外汇所使用的汇率，汇率可分为买入汇率与买出汇率 买入汇率：银行从客户买入外汇的汇率。 卖出汇率：银行向客户卖出外汇的汇率。 中间汇率：买入汇率与卖出汇率的平均数。,第四章 外币业务会计,3）按外汇买卖后交割的时间，汇率可分为即期汇率与远期汇率。 即期汇率：在外汇买卖后的两个营业日内进行资金交割的汇率。 远期汇率：外汇买卖双方约定在将来某日进行资金交割，而事先约定的汇率。,第四章 外币业务会计,4）会计上使用的汇率概念 记账汇率：.记账时采用的汇率（业务发生当日或当月1日的汇率） 账面汇率：已经登记入账的汇率。
4、 历史汇率：业务发生日的汇率。 现时汇率：当前结算经济业务或当前编表日的汇率。,第四章 外币业务会计,五、汇兑损益 1、汇兑损益：将一种货币兑换或折算成另一种货币时，由于汇率变动所产生的记账本位币差额。 2、汇兑损益的种类 1）按业务归属分类 交易损益 兑换损益 调整损益 折算损益,第四章 外币业务会计,交易损益：企业发生的以外币计价或结算的业务，因汇率变化产生的汇兑损益。 例如：企业赊销商品一批，价值10 000美元，当时汇率为1=￥8.5， 收回债权时汇率为1=￥8，产生汇兑损失5000元,第四章 外币业务会计,兑换损益：将一种货币兑换成另一种货币时产生的汇兑损益。 例如：月日，企业按1=
5、￥8.8买入1000美元 月日，企业按1=￥8.7买出1000美元 则产生汇兑损益100元人民币（兑换损失）,第四章 外币业务会计,调整损益：会计期末将外币债权债务、外币货币资金账户按期末汇率重新表述时产生的汇兑损益。 例如：企业赊销商品一批，价值10000美元，当时汇率为1=￥8.5， 会计期末汇率为1=￥8， 产生汇兑损失5000元,第四章 外币业务会计,折算损益：会计期末将一种货币表示的财务报表折算为另一货币表示的财务报表时产生的汇兑损益。,第四章 外币业务会计,2）按本期是否实现分类 已实现汇兑损益：编表日前已结算的外币交易所产生的汇兑损益。 未实现汇兑损益：编表后才结算的外币交易所产
6、生的汇兑损益。 3、汇兑损益的确认 已实现汇兑损益和未实现汇兑损益全部记入当期损益,第四章 外币业务会计,第二节 外币交易会计 外币交易产生的会计问题 1）按什么汇率将外币折算为记账货币记账。 2）汇兑损益如何确认与计量。 一、外币交易会计处理的基本方法 1、单项业务法：交易发生日，按当日汇率将外币金额折算为记账本位币入账，在此后的编表日、结算日由于汇率变动而产生的外币折合差额，列作已入账的购入商品（债务）或收入（债权）的调整数,不作为汇兑损益处理。 举例见教材p107,第四章 外币业务会计,单项业务法的基本观点：一项外币交易的发生及随后货款的结算属于一项不可分割的完整业务。 单项业务法的特点
7、：在业务发生日和编表日所记商品成本或收入都是暂时的，只有等到结算日才能确切知道商品成本或收入的记账本位币金额。,第四章 外币业务会计,2、两项业务法：交易发生日，按当日汇率将外币金额折算为记账本位币入账确定下来，在此后的编表日、结算日由于汇率变动而产生的外币折合差额，不调整已入账的购入商品成本或销售商品收入数,而是作为汇兑损益处理。 两项业务法的基本观点：一项外币交易的发生及随后货款的结算，是有联系但并不相同的两项业务。,第四章 外币业务会计,第一种做法：将结算日前发生的外币折合差额作为已实现汇兑损益，计入当期损益。 例.资料见教材P108 第二种做法：将交易结算前发生的外币折合差额作为未实现
8、汇兑损益予以递延，直到交易结算时才作为已实现汇兑损益，计入当期损益。,第四章 外币业务会计,3、我国企业外币业务的会计处理方法 企业会计准则规定：企业发生外币业务时，按业务发生当日或当月1日的汇率折算为记账本位币记账；月份终了将各种外币账户的外币余额按月末汇率折算为记账本位币。折算的记账本位币与原账面记账本位币的差额，作为当期损益。 可见，我国企业处理外币业务的方法为两项业务法的第一种做法。,第四章 外币业务会计,练习题：长城公司1993年12月1日从美国米勒公司购入商品一批，价值100 000美元，双方约定在1994年1月31日结算货款。假设有关汇率如下： 1993年12月1日 1￥7850
9、0 1993年12月31日 1￥78620 1994年1月31日 1￥78610 要求：采用单项业务法进行会计处理 采用两项业务法的第一种方法进行会计处理 采用两项业务法的第二种方法进行会计处理,第四章 外币业务会计,二、外币业务的记账方法 1、外币统账制：企业发生外币业务时，按业务发生当月1日或当日汇率折算成记账本位币记账 2、外币分账制：企业发生外币业务时，直接按原币记账，月末再按市场汇率折算为记账本位币，并确认汇兑损益。,第四章 外币业务会计,三、外币业务的会计处理 1、外币兑换业务的处理 企业卖出外币给银行 借：银行存款人民币户（实际收到的人民币金额） 贷：银行存款外币户（业务发生当日
10、或当月1日汇率） 借或贷：财务费用（两者之差）,第四章 外币业务会计,2）企业从银行买入外币 借：银行存款外币户（业务发生当日或当月1日汇率） 贷：银行存款人民币户（实际付出的人民币金额） 借或贷：财务费用（两者之差）,第四章 外币业务会计,2、外币借款业务的处理 1）借入外币时： 借：银行存款外币户（业务发生当日或当月1日汇率） 贷：短期借款或长期借款 2）期末计息时： 借：财务费用 贷：应付利息 3）期末结算汇兑损益,第四章 外币业务会计,3、投入外币资本业务的处理 借：银行存款外币户（业务发生当日汇率） 贷：实收资本外币户（业务发生当日汇率） 注意：不产生汇兑损益,第四章 外币业务会计,
11、4、期末外币账户余额的调整 1）结计出各外币账户的余额（人民币余额和外币余额） 2）将外币余额按期末汇率折算为人民币，并与原人民币余额对比，确定出汇兑损益 3）调账,第四章 外币业务会计,练习题 甲公司按业务发生当日汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。2003年11月30日，汇率为1￥84，有关外币账户的余额为： 银行存款 200 000（1：84） ￥1 680 000 应收账款 100 000（1：84） ￥ 840 000 应付账款 50 000（1：84） ￥ 420 000 该公司12月份发生下列业务： （1）12月5日，对外赊销产品1 000件，单价200，当日汇率1：83 （2）1
12、2月10日，从银行借入短期外币借款180 000，当日汇率1：83,第四章 外币业务会计,（3）12月12日，从国外进口原材料一批，价款220 000，用外币存款支付，当日汇率1：83 （4）12月18日，赊购原材料一批，价款160 000，款项尚未支付，当日汇率1：835 （5）12月20日，收到12月5日赊销货款100 000，当日汇率1：835 （6）12月31日，偿还借入短期借款180 000，当日汇率1：835 要求：进行相关业务的会计处理,第四章 外币业务会计,期末确认汇兑损益的会计分录为： 借：应收账款 5000 应付账款 2500 财务费用 13500 贷：银行存款 12000
13、 短期借款 9000,第四章 外币业务会计,第三节 外币财务报表的折算 一、 外币财务报表折算概述 1、外币财务报表折算：将记账本位币以外的货币表示的财务报表折算为记账本位币表示的财务报表。 1）、在我国境内的企业，如果平时收支以外币为主，会计准则允许选择某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表必须以人民币反映。为此，需要将某种外币表示的会计报表折算为人民币表示的会计报表。 2）、我国境内的母公司或总公司在国外设立了子公司或分公司，由于海外子公司或分公司的报表一般以所在国的货币反映，为编制合并报表或汇编报表，也需要将子公司或分公司以外币表示的会计报表折算为人民币表示的会计报表。,第四章 外币业
14、务会计,2、外币财务报表折算的主要问题：折算汇率和折算损益的处理 1）. 外币财务报表折算汇率的选择 历史汇率：外币经济业务发生日的汇率。 现行汇率：财务报表折算日的汇率。 平均汇率：历史汇率与现行汇率的平均数 在会计实务中，往往不同的报表项目选择不同的汇率折算。 2）. 外币财务报表折算损益的处理 当期损益处理 作递延处理,第四章 外币业务会计,二、外币财务报表折算的基本方法 （一）、现行汇率法的特点 1. 资产负债表中： 1）资产和负债项目按编表日的现行汇率折算 2）所有者权益项目中： 实收资本项目按投入资本日的汇率折算（便于反映投资人的真实投资） 留存收益项目由折算后的利润表的未分配利润
15、数据转入，折算损益项目由其他项目折算后的数据倒挤出来。 2.利润表中： 1）收入和费用项目按平均汇率折算（收入和费用是均衡发生的） 2）向投资者分配利润项目按利润分配日的汇率折算（便于反映投资人的真实回报）,第四章 外币业务会计,现行汇率法实际上是将外币财务报表通过乘以一个常数 ，它只是改变了外币财务报表的表现形式，不影响资产、负债的内部结构。 现行汇率法的缺点是：将外币报表上按历史成本计价的资产项目按编表日现行汇率折算，其结果既不是资产的历史成本，也不是资产的现行市价，折算后的资产价值没有实际意义。,第四章 外币业务会计,（二）区分流动与非流动项目法的特点 1. 资产负债表中： 1）流动资产
16、和流动负债项目按编表日的现行汇率折算 2）非流动性项目按形成时的历史汇率折算 2）所有者权益项目中： 实收资本项目按投入资本日的汇率折算（便于反映投资人的真实投资） 留存收益项目由折算后的利润表的未分配利润数据转入，折算损益项目由其他项目折算后的数据倒挤出来。,第四章 外币业务会计,2、 利润表中： 1）销售收入：按平均汇率折算 2）销售成本=期初存货折算金额 + 本期增加存货 - 期末存货折算金额 （上年资产负债表数据）（按平均汇率折算）（资产负债表数据） 3） 销售费用：按平均汇率折算 4） 管理费用：折旧费按历史汇率折算，其它费用按平均汇率折算 5） 财务费用：按平均汇率折算 6）折算损益：等待倒挤 7） 所得税：按平均汇率折算 8） 年初未分配利润：取自上年资产负债表 9）向投资者分配利润：按利润分配日的汇率折算 10）年末未分配利润：取自本年资产负债表,第四章 外币业务会计,（三）区分货币与非货币项目法的特点 货币性项目：企业拥有的货币及
