第十一章 审计报告电子教案

《第十一章 审计报告电子教案》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第十一章 审计报告电子教案（38页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、第十一章 审计报告,第一节 期初余额审计 一、期初余额及其审计必要性 期初余额是指注册会计师首次接受委托时，所审计会计期间期初已存在的余额。它以上期期末余额为基础，反映了前期交易、事项及其会计处理的结果，而所谓首次接受委托，是指会计师事务所在被审计单位上期财务报表未经审计，或由其他会计师事务所审计的情况下接受的审计委托。 为什么要对期初余额进行审计？,二、期初余额审计程序 1.与前任注册会计师沟通 如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师应当考虑通过查阅前任注册会计师的工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力，并与前任注册会计师进行沟通。

2、 查阅前任注册会计师的工作底稿的重点是对本期审计产生重大影响的事项，如前任注册会计师对上期财务报表发表的审计意见类型和主要内容，针对上期财务报表的审计计划和审计总结，以及上一年度其他相关重要事项等。,第二节 或有事项审计 或有事项是由于过去的交易或事项而形成的，是一种具有较大不确定性的经济事项，比如未决诉讼、债务担保、产品质量保证、票据贴现和背书转让等，其结果需要通过未来不确定事项的发生或不发生来证实。,对或有事项进行审计，一般依照下列程序： （1）询问被审计单位管理当局。 （2）向被审计单位管理当局索取有关资料。 （3）向被审计单位的法律顾问和律师进行函证。 （4）复核上期和审计期间税务机构

3、的税收结算报告。 （5）向与被审计单位有业务往来的银行进行函证。 （6）复核被审计单位董事会和股东大会会议记录。 （7）复核审计工作底稿。 （8）查询被审计单位对未来事项和协议的承诺的有关资料。,第三节 期后事项审计 一、期后事项的特性 期后事项，是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。注册会计师应当考虑期后事项对财务报表和审计报告的影响。两类期后事项可能对财务报表和审计报告产生影响：一类是资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新补充证据的事项；另一类是资产负债表日后非调整事项，指表明资产负债表日后发生的情况的事项。,二、期后事项的审计程序

4、与审计结论 （一）针对截至审计报告日发生事项的审计处理 复核被审计单位管理层建立的用于确保识别期后事项的程序；查阅股东会、董事会及其专门委员会在资产负债表日后举行的会议的纪要，并在不能获取会议纪要时询问会议讨论的事项；查阅最近的中期财务报表；如认为必要和适当，还应当查阅预算、现金流量预测及其他相关管理报告；向被审计单位律师或法律顾问询问有关诉讼和索赔事项；向管理层询问是否发生可能影响财务报表的期后事项。,（二）针对审计报告日后至财务报表报出日前发现事实的审计处理 在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，

5、同时根据具体情况采取适当措施。 如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报表的日期。,如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则第1502号非标准审计报告的规定，出具保留意见或否定意见的审计报告。 如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告已提交给被审计单位，注册会计师应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。 如果财务报表仍被报出，注册会计师应当采取措

6、施防止财务报表使用者信赖该审计报告；采取的措施取决于自身的权利和义务以及征询的法律意见。,（三）针对财务报表报出后发现事实的审计处理 在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表作出查询。在财务报表报出后，如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。 如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。,新的审计报告应当增加强调事项段，提请财务报表使用者注意

7、财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告。新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报表的日期。相应地，注册会计师应当将相应审计程序延伸至新的审计报告日。 如果管理层既没有采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，又没有在注册会计师认为需要修改的情况下修改财务报表，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层；采取的措施取决于自身的权利和义务以及征询的法律意见。 如果临近公布下一期财务报表，且能够在下一期财务报表中进行充分披露，注册会计师应当根据法律法规的规定确定是否仍有必要提请被审计

8、单位修改财务报表，并出具新的审计报告。,第四节 审计报告 一、审计报告的种类和基本内容 （一）审计报告的种类 1.按审计报告的使用目的可分为公布目的审计报告和非公布目的审计报告； 2.按审计报告的详细程度可划分为简式报告和详式审计报告； 3. 按照审计主体可划分为国家审计报告、内部审计报告和独立审计报告； 4.按审查财务报表的不同，分为年度报告、中期审计报告和清算查账报告； 5.按审计内容和范围不同分为财政财务审计报告、经济效益审计报告、财经法纪审计报告 6.按审计工作性质和要求不同，可分为标准审计报告、一般审计报告和特殊审计报告。,（二）审计报告的基本内容 （1）标题。审计报告的标题应当统一

9、规范为“审计报告”。 （2）收件人。审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。 （3）引言段。审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容：指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称；提及财务报表附注；指明财务报表的日期和涵盖的期间。 （4）管理层对财务报表的责任段。 （5）注册会计师的责任段。,（6）审计意见段。审计意见段应当说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 （7）注册会计师的签名

10、和盖章。审计报告应当由注册会计师签名并盖章。 （8）会计师事务所的名称、地址及盖章。审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。 （9）报告日期。审计报告应当注明报告日期。审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。,二、不同审计意见类型的审计报告 （一）标准审计报告 标准审计报告是注册会计师出具的不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。 1.出具标准审计报告的条件 如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计师应当出具标准的审计报告： （

11、1）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量； （2）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。,2无保留意见审计报告的常用术语 注册会计师在编制无保留意见报告时，应以“我们认为”作为意见段的开头，以表明本段内容为注册会计师发表的意见，并表示承担对该审计报告的责任，不能使用“我们保证”字样。在发表审计意见时，应使用“在所有重要方面”、“公允反映了”等专业术语，不能使用“完全正确”、“绝对真实”等字样，也不能使用“大致反映”、“基本反映”等模糊不清的字样。 3标准审计报

12、告的基本范式 标准审计报告的基本范式如下：,审 计 报 告 ABC股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表

13、发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。,审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表

14、审计意见提供了基础。 三、审计意见 我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。 会计师事务所 中国注册会计师： （盖章） （签名并盖章） 中国注册会计师： （签名并盖章） 中国市 二二年月日,（二）非标准审计报告 非标准审计报告包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告 1. 带强调事项段的无保留意见的审计报告 审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。强调事项应当同时符合下列条件： （1）可能对财务报表产生

15、重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露； （2）不影响注册会计师发表的审计意见。 带强调事项段的无保留意见的审计报告范式如下：,审 计 报 告 ABC股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择

16、和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。,三、审计意见