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1、第六章,长期股权投资,第一节投资企业与被投资企业的关系,投资方向被投资企业投入的供其长期使用的权益性资本。（债权性、短期、不定期的？） 长期股权投资的目的:长期持有 一，不打算短期出售，希望在较长时间内获得股利收益; 二，影响或控制其他企业的经营决策，以配合本身的经营； 三，扩大企业生产经营规模或发展多元化经营。 关系：所有权关系,CAS 2（长期股权投资）,本准则要解决的问题 取得投资时如何确定初始投资成本？ 实际投资与实际得到的权益不同 初始计量 持有期间如何确定投资收益？ 利润份额与发放的股利不同后续计量（成本法、权益法） 期末如何确定长期股权投资的价值？资产减值 处置 损益的结转 成本
2、法与权益法的转换,（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；成本 （2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；权益 （3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；权益 （4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价，且公允价值不能可靠计量的权益性投资。成本,不具有共同控 制或重大影响,共同控制 或重大影响,控制,成本法,成本法,权益法,长期股权投资核算方法选择,不具有共同控 制或重大影响,共同控制 或重大影响,控制,= ,成本法,成本法,权益法,长期股权投资核算
3、方法选择,=,成本法与权益法的简单思想 份额大，应享有被投资企业净收益的份额为投资收益 份额小，被投资企业发放多少就确认多少,长期股权投资的后续计量,企业会计准则第2号长期股权投资要求，对子公司的核算应采用成本法，这主要是基于几点考虑：50%（1）是与合并财务报表准则的规定相协调；按照合并报表准则的要求，母公司需要将其所能够控制的子公司都纳入合并报表中，在这种情况下，在编制合并财务报表的时候是把子公司的资产和负债都并入，这种情况下，由子公司的生产经营活动所实现的净利润以及所反映的资产增值已经反映在资产当中，从合并报表的角度来考虑，合并报表所体现的是实质上的权益法。在这种情况下，对子公司的长期股
4、权投资采用成本法核算原则上可以避免信息重复。（2）可以避免在子公司实际宣告发放现金股利或利润之前，母公司垫付资金发放现金股利或利润的情况。（3）是与现行国际财务报告准则的有关规定相协调。,成本法权益法简单比较,长期股权投资的成本法,一、长期股权投资成本法的适用范围 二、长期股权投资成本法的特点 三、长期股权投资成本法的核算,第二节 长期股权投资成本法核算,一、成本法的概念及适用范围 成本法，是指以长期股权投资的实际成本的增减作为登记长期股权投资账户的依据。 1. 投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。(平时采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整) 2. 投资企业对被投资
5、单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 有报价，公允价值能计量： 短期 交易性金融资产 持有期限不明确，可供出售金融资产,长期股权投资成本法的特点,在成本法下，投资企业长期股权投资应当按照初始投资成本计量。投资入帐后，一般不调整账面价值，除非追加或收回投资时应当调整长期股权投资的成本。 被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。 投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。还要注意已冲减的投资成本的转回(但转回数不能大于原冲减数)。,
6、成本法,成本法业务,(1)确认初始投资成本,(2)在被投资单位宣告分派利润或现金股利时，才作账务处理。不宣告分利则不作账务处理,注意：每年末不需按应享被投资单位的净利润调整投资的账面价值 ，这是与权益法的重要区别。,投资时,宣告分利时,(2)被投资单位宣告分派利润或现金股利的账务处理,一般原则,投资前,投资时,投资后,100万元15%,50万元15%,（表示累积净利润）,确认投资收益,冲减初始投资成本,成本法的核算原理,成本法下长期股权投资帐面价值的调整及投资损益的确认,初始投资或追加投资时，按照初始投资成本或追加投资成本增加长期股权投资的帐面价值。 被投资企业宣告发放现金股利或利润时，投资企
7、业按应享有的部分确认为当期投资收益；但确认的投资收益仅限于被投资企业接受投资后产生的累计盈利中属于投资企业的份额，超出该份额的收益分配对投资企业而言属于投资的返还，应冲减长期股权投资的帐面价值。 投资企业在收到属于被投资企业接受投资前所实现的净利润的分配额，应作为投资成本的收回。 被投资企业虽盈利但未分配股利以及被投资企业发生亏损，投资企业均无需做账务处理。,长期股权投资应按初始投资成本入账,长期股权投资应按初始投资成本入账。,二、初始计量,(一)以支付现金取得的长期股权投资 初始投资成本包括买价与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。 1.借记长期股权投资成本(公允价值和各项直
8、接相关税费) 2.按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润,借记“应收股利”科目, 3.按实际发生的金额,贷记“银行存款”等科目,2007年4月1日,甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资,每股8元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元),实际支付价款8000万元,另支付相关税费40万元。,例,甲公司的会计处理如下:,借:长期股权投资 7540 应收股利 500 贷:银行存款 8040,美的公司2007年2月5日购买长信股份有限公司发行的股票60 000股准备长期持有，从而拥有长信股份有限公司5的股份。每股买入价为5元，另外，企业购买该股票时发生有关税费5
9、 000元，款项已由银行存款支付。 美的公司应做如下会计处理： 计算初始投资成本： 股票成交金额(60 0005) 300 000 加：相关税费 5 000 305 000 编制购入股票的会计分录： 借：长期股权投资 305 000 贷：银行存款 305 000,美的公司2007年5月15日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票100 000股作为长期投资，每股买入价为10元，每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费7 000元。美的公司应做如下会计处理： 计算初始投资成本： 股票成交金额(100 00010) 1 000 000 加：相关税费 7 000 减：已宣告分派的
10、现金股利(100 0000.2) 20 000 987 000 编制购入股票的会计分录： 借：长期股权投资 987 000 应收股利 20 000 贷：银行存款 1 007 000 假定美的公司2007年6月20日收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分派的股利20 000元。此时，应做如下会计处理： 借：银行存款 20 000 贷：应收股利 20 000,（二）发行股票方式,借：长期股权投资（按股票的公允价值） 贷：股本（按股票面值） 资本公积（差额）,A公司发行股票300万票值一元的股票,由Q公司认购,用来对Q公司进行投资,市值每股3元,A公司的帐务处理如下: 借:长期股权投资900
11、贷:股本 300 资本公积600,1.存货： 转出存货：公允价值视同销售，确认收入 增加投资：存货公允价值+相关税费 结转销售成本,三以非现金资产投资：公允价值+相关税费,X以存货投资Y，存货账面80万，公允价值100完，增值税17%，X占Y 12%的股份 借：长期股权投资 117 贷：主营业务收入 100 应交税费-增（销）17 借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80,2.付出固定资产，无形资产 投资增加：所付固定资产或无形资产公允价值 固定资产与无形资产减少：账面 差额：营业外收支 375,2007年1月1 日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资(甲公司和乙公司不属于
12、同一控制的两个公司)，占乙公司注册资本的60； 甲公司用于投资的固定资产的账面原价为8000万元，已计提累计折旧额500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。 要求做出甲公司股权投资日的会计处理。,解析：,甲公司的会计处理如下：(单位：万元) 借：固定资产清理 7300 累计折旧 500 固定资产减值准备 200 贷：固定资产 8000 借：长期股权投资(7600+200) 7800 贷：固定资产清理 7300 银行存款 200 营业外收入 300,2007年5月1 日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元向丙公司投资(甲公司和丙公司不属于同一控
13、制的两个公司)，占乙公司注册资本的70； 甲公司投资的专利权原账面原价为5000万元，已累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4000万元。不考虑其他相关税费。 要求做出甲公司股权投资日的会计处理。,解析：,甲公司的会计处理如下：(单位：万元) 借：长期股权投资 (200+4000) 4200 累计摊销 600 无形资产减值准备 200 营业外支出 200 贷：无形资产 5000 银行存款 200,第七条采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。 投资入帐后，一般不调整长期投资，除非实际投资额发生增减变化：追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。 被投资
14、单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。 投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。 要注意已冲减的投资成本的转回(但转回数不能大于原冲减数)。,后续计量,后续计量,投资当年利润或现金股利的处理 若能分清收到的股利是属于投资前还是属于投资后被投资单位实现的净利润的，应分别投资前和投资后两种情况，计算确认应冲减初始投资成本的金额或确认投资收益。,2、投资收益的确认 (1)基本业务：当年确属应属于本企业的收益 借：应收股利 贷：投资收益 （2）被投资企业宣告分派上年股利，通常应冲减成本 借：应
15、收股利 贷：长期股权投资 (3)分派当年股利，要区分投资收益与应冲减的成本 借：应收股利 （实际分得的股利） 贷：投资收益 （应确认的收益）按照利润份额 长期股权投资 （应冲减的成本）差额,“长期股权投资”核算例示成本法,A公司2007年1月1日，以银行存款购入C公司10的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元，C公司2007年实现净利润400000元。2008年5月1日，请分别下列情况做出A公司与长期股权投资有关的会计处理： (1)C公司宣告分派2007年度现金股利300000元； (2)C公司宣告分派2007年度现金股利450000元； (3)C公司宣告分派2007年度现金股利360000元； (4)C公司宣告分派2007年度现金股利200000元。,2007年5月2日宣告发放2006年度现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。,会计分录为： 借：应收股利 10000 贷：长期股权
