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1、欢迎进入审计学的世界,王 晓 红 内蒙古科技大学会计系,会计学专业必修核心课程,审计学,授课教师：王 晓 红 授课对象：06会计本 经管学院 会计学系,第二章 中国注册会计师执业准则,第一节 注册会计师执业准则概述,主要内容一、注册会计师执业准则的作用 二、中国注册会计师执业准则的基本体系,一、注册会计师执业准则的作用,规范注册会计师的执业行为 提高注册会计师的执业质量 维护社会公众利益 促进社会主义市场经济健康发展,我国注册会计师执业准则建设的三个阶段,制定执业规则阶段 （19911993 ）,建立准则体系阶段 （19942003 ）,完善与提高阶段 （2004年至今 ）,中国审计准则国际趋
2、同的必要性,有利于世界经济的融合 有利于实现资源的有效配置 有利于保持经济的安全和稳定,中国审计准则国际趋同的基本原则,趋同是进步，是方向 趋同不等同于相同 趋同需要一个过程 趋同是一种互动,中国审计准则国际趋同的具体措施,尽力趋同 允许差异 积极创新,三、中国注册会计师执业准则体系,注册会计师职业道德规范,注册会计师业务准则,会计师事务所质量控制准则,注 册 会 计 师 执 业 准 则,注册会计师业务准则,鉴证业务准则,相关服务准则,对 财 务 信 息 执 行 商 定 程 序,代 编 财 务 信 息,鉴证业务基本准则,审 计 准 则,审 阅 准 则,其 他 鉴 证 业 务 准 则,中国注册会
3、计师执业准则体系,中国注册会计师鉴证业务基本准则（1项） 中国注册会计师审计准则第1101号第1633号（41项） 中国注册会计师审阅准则第2101号（1项） 中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号3111（2项） 中国注册会计师相关服务准则第4101号4111（2项） 会计师事务所质量控制准则第5101号 （1项）,中国注册会计师执业准则体系,2.审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。 在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。,中国注册会计师执业准则体系,3.审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。 在提
4、供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。,中国注册会计师执业准则体系,6.质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。 为了便于社会公众理解，在对外宣传时，我们有时将执业准则简称为“审计准则”。,第二节 中国注册会计师业务准则,主要内容一、中国注册会计师鉴证业务基本准则 二、中国注册会计师审计准则 三、中国注册会计师审阅准则 四、中国注册会计师其他鉴证业务准则 五、中国注册会计师相关服务准则,中国注册会计师鉴证业务基本准则,目的: 在于规范注册会计师执行鉴证业务; 明确鉴
5、证业务的目标和要素; 确定中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则、中国注册会计师其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型。,不必遵守鉴证业务基本准则的业务,注册会计师的意见、观点或措辞对整个业务而言仅是附带性的； 注册会计师出具的书面报告被明确限定为仅供报告中所提及的使用者使用； 与特定预期使用者达成的书面协议中，该业务未被确认为鉴证业务； 在注册会计师出具的报告中，该业务未被称为鉴证业务。,二、中国注册会计师审计准则,一般原则与责任,风险评估与应对,审计证据,利用其他主体的工作,审计结论与报告,特殊领域审计,一般原则与责任的准则,中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原
6、则 中国注册会计师审计准则第1111号审计业务约定书 中国注册会计师审计准则第1121号历史财务信息审计的质量控制 中国注册会计师审计准则第1131号审计工作底稿 中国注册会计师审计准则第1141号财务报表审计中对舞弊的考虑 中国注册会计师审计准则第1142号财务报表审计中对法律法规的考虑 中国注册会计师审计准则第1151号与治理层的沟通 中国注册会计师审计准则第1152号前后任注册会计师的沟通,风险评估与应对相关的准则,中国注册会计师审计准则第1201号计划审计工作 中国注册会计师审计准则第1211号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 中国注册会计师审计准则第1212号对被审计单位使用
7、服务机构的考虑 中国注册会计师审计准则第1221号重要性 中国注册会计师审计准则第1231号针对评估的重大错报风险实施的程序,审计证据相关的准则（1）,中国注册会计师审计准则第1301号审计证据 中国注册会计师审计准则第1311号存货监盘 中国注册会计师审计准则第1312号函证 中国注册会计师审计准则第1313号分析程序 中国注册会计师审计准则第1314号审计抽样和其他选取测试项目的方法 中国注册会计师审计准则第1321号会计估计的审计,证据相关的准则（2）,中国注册会计师审计准则第1322号公允价值计量和披露的审计 中国注册会计师审计准则第1323号关联方 中国注册会计师审计准则第1324号
8、持续经营 中国注册会计师审计准则第1331号首次接受委托时对期初余额的审计 中国注册会计师审计准则第1332号期后事项 中国注册会计师审计准则第1341号管理层声明。,其他主体的工作的相关准则,中国注册会计师审计准则第1401号利用其他注册会计师的工作 中国注册会计师审计准则第1411号考虑内部审计工作 中国注册会计师审计准则第1421号利用专家的工作,特殊领域审计有关的审计准则,中国注册会计师审计准则第1601号对特殊目的审计业务出具审计报告 中国注册会计师审计准则第1602号验资 中国注册会计师审计准则第1611号商业银行财务报表审计 中国注册会计师审计准则第1612号银行间函证程序 中国
9、注册会计师审计准则第1613号与银行监管机构的关系 中国注册会计师审计准则第1621号对小型被审计单位审计的特殊考虑 中国注册会计师审计准则第1631号财务报表审计中对环境事项的考虑 中国注册会计师审计准则第1632号衍生金融工具的审计 中国注册会计师审计准则第1633号电子商务对财务报表审计的影响,三、审阅准则与其他业务准则,审阅准则 中国注册会计师审阅准则第2101号财务报表审阅 其他鉴证业务准则 中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务 中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号预测性财务信息的审核,四、中国注册会计师相关服务准则,中国注册会计师相关
10、服务准则第4101号对财务信息执行商定程序 中国注册会计师相关服务准则第4111号代编财务信息,第三节 会计师事务所质量控制准则,主要内容一业务质量控制的目的和要素 二对业务质量承担的领导责任 三职业道德规范 四客户关系和具体业务的接受与保持 五人力资源 六业务执行 七业务工作底稿 八监控,中国注册会计师执业质量控制准则,会计师事务所质量控制准则第5101号业务质量控制 中国注册会计师审计准则第1121号历史财务信息审计的质量控制,业务质量控制的目的和要素,目的： 合理保证会计师事务所及其人员遵守法律法规 中国注册会计师职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定
11、合理保证会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告,业务质量控制的目的和要素,对业务质量承担的领导责任 职业道德规范 客户关系和具体业务的接受与保持 人力资源 业务执行 业务工作底稿 监控,二、对业务质量承担的领导责任,主任会计师进行质量控制制度的措施： 在会计师事务所内部形成以质量为导向的文化； 会计师事务所各级管理层树立质量至上的意识，通过言传身教发挥示范作用； 合理保证会计师事务所及人员遵守职业道德规范； 在考虑客户诚信、自身专业胜任能力和能否遵守职业道德规范等的基础上，接受或保持客户关系和具体业务；,合理保证应有足够的、具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员； 合理
12、保证按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，如计划、执行、督导、复核、记录和报告业务； 能够及时将业务工作底稿归档和按照规定期限与要求保管业务工作底稿，并对其内容保密，以保证其安全性和完整性，以及使用与检索的合规性和便利性； 合理保证质量控制制度中的政策和程序相关、适当，并正在有效运行。,二、对业务质量承担的领导责任,会计师事务所实现质量控制的目标的措施： 合理确定管理责任，以避免重商业利益轻业务质量； 建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序； 投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序，并形成相关文件记录。,三、遵守职业道德规范的措施,会计师事务所领导层的示范 教育和
13、培训 监控 对违反职业道德规范行为的处理,会计师事务所为保证相关人员独立性应当制定政策和程序,向相关人员传达独立性要求； 识别和评价对独立性造成威胁的情况和关系，并采取适当的防护措施以消除对独立性的威胁，或将其降至可接受的水平。必要时，解除业务约定,接受或保持客户关系和具体业务要求,已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信； 具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源； 能够遵守职业道德规范。,针对有关客户诚信的考虑,客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉； 客户的经营性质； 客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度； 客户是否过分考虑将会
14、计师事务所的收费维持在尽可能低的水平； 工作范围受到不适当限制的迹象； 客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象； 变更会计师事务所的原因。,四、客户关系和具体业务的接受与保持,确定是否具有接受新业务应当考虑： 会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象； 会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的能力； 会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员； 在需要时，是否能够得到专家的帮助； 如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员； 会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务。,五、人力资源,会计师事务所
15、人力资源政策和程序应当解决下列人事问题： 招聘； 业绩评价； 人员素质； 专业胜任能力； 职业发展； 晋升； 薪酬； 人员需求预测。,六、业务执行,指导、监督与复核 咨询 意见分歧 项目质量控制复核,七、业务工作底稿,针对业务工作底稿的控制目的： 使业务工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员； 在业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性； 防止未经授权改动业务工作底稿； 允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触业务工作底稿。,业务工作底稿的所有权属于会计师事务所,八、监控,会计师事务所应当对质量控制制度进行持续考虑和评价：
16、 确定质量控制制度的完善措施，包括要求对有关教育与培训的政策和程序提供反馈意见； 与会计师事务所适当人员沟通已识别的质量控制制度在设计、理解或执行方面存在的缺陷； 由会计师事务所适当人员采取追踪措施，以对质量控制政策和程序及时作出必要的修正。,从麦克逊罗宾斯事件看审计准则的作用,【案例】麦克逊罗宾斯药材公司事件 麦克逊罗宾斯药材公司在1937年的资产负债表中虚构1907.5万美元的资产，其中包括存货虚构1000万美元，销售收入虚构900万美元，银行存款虚构7.5万美元。罗宾斯药材公司的债权人朱利安汤普森公司，在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现了疑点，请求官方协调控制证券市场的权威机构-纽约证券交易委员会调查此事。调查发现该公司在经营的十余年中，每年都聘请了美国著名的普赖斯沃特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。在查看这些审计人员出具的审计报告中，审计人员每年都对该公司的财务状况及经营成果发表了正确、适当等无保留的审计意见。,在此基础上，调查人员对该公司经理的背景作了进一步调查，结果发现公司经理菲利普科斯特及
