《2012年10月所得税汇算清缴与年终决算帐项调整（900页）演示教学》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2012年10月所得税汇算清缴与年终决算帐项调整（900页）演示教学（900页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、主讲：陆宁博士 中央财经大学客座教授 硕士生导师 中国行政管理理事会理事,所得税汇算清缴与年终决算帐项调整,2020/8/5,目录,1、所得税汇算清缴与年终决算程序和方法 2、企业所得税问题与处理 3、新税制下企业面临的主要税收风险 4、新税法下，年度所得税汇算清缴的有关规定及应注意的问题 5、新准则体系下，会计准则与税法差异协调、相关纳税调整处理 6、新税法下，年终决算中税项调整与节税技巧及利润调整办法 7、会计利润与纳税所得的差异分析 8、新税法下，企业会计决算前纳税筹划的总体思路 9、新税法下，企业所得税的纳税筹划方法及案例分析与税务调整,10、销售收入确认与帐项调整 11、成本费用确认
2、与帐项调整 12、投资损益确认与帐项调整 13、纳税调整增加的计算及税务处理技巧 14、纳税调整减少的计算及税务处理技巧 15、企业所得税申报表填报疑难问题解析 16、企业所得税汇算清缴中的自查工作 17、企业所得税汇算清缴风险控制,2020/8/5,汇算清缴的范围： 凡在纳税年度内从事生产、经营包括试生产、试经营，或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应进行企业所得税汇算清缴。包括查账征收和实行核定应税所得率征收企业所得税的纳税人。实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。,2020/8/5,汇算清缴的期限： 自纳税年度终了之日起5个月
3、内5月31日之前办理年度申报、提供有关资料、结清税款。 纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销等终止生产经营情形，需进行企业所得税清算的，应在实际经营终止之日起60日内进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税款；纳税人有其他情形依法终止纳税义务的，应当自停止生产、经营之日起60日内，办理当期企业所得税汇算清缴。,2020/8/5,纳税人12月份或者第四季度的企业所得税预缴纳税申报，应在纳税年度终了后15日内完成，预缴申报后进行当年企业所得税汇算清缴。 对于审批、审核或备案的事项，应在年度纳税申报前及时办理，否则不予列支或享受。 汇算清缴报送的纸质资料包括：,2020/8/5,1、查账征收企业应报送：
4、 1企业所得税年度纳税申报表A类及其附表网上申报企业可不附送此表的纸制资料； 2财务报表除税务机关要求报送此表的企业外，可不报送此表； 3中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表网上申报可不附送此表的纸制资料。 参考文件-国家税务总局关于印发的通知国税发200979号及北京市国家税务局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴管理工作的通知 除上述应报送资料外，纳税人在进行年度所得税汇算清缴时还应区分不同情况报送以下纸质资料：,2020/8/5,2、享受减免税优惠政策的高新技术企业报送： 1产品服务属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围的说明； 2企业年度研究开发费用结构明细表； 3企业当年高新
5、技术产品服务收入占企业总收入的比例说明； 4企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的比例说明、研发人员占企业当年职工总数的比例说明。,2020/8/5,3、享受减免税优惠政策的软件企业报送：当年度的“软件企业证书”年审的证明材料。 4、享受下岗再就业减免税政策的纳税人报送： 1企业当年度雇佣的所有下岗再就业人员的再就业优惠证复印件； 2企业实体吸纳下岗失业人员认定证明复印件； 3持再就业优惠证人员本年度在企业预定实际工作时间表； 4北京市地方税务局开具的再就业信息交换资料表。,2020/8/5,5、减按20%的税率征收企业所得税的小型微利企业报送：企业出具的符合小型微利企业条件的
6、关于企业类型、年度应纳税所得额、从业人数和资产总额的声明。 6、取得国债利息收入的企业报送：国债利息收入证明，包括买入国债的有关凭证复印件或情况说明、取得国债利息收入的有关凭证复印件或情况说明。如涉及笔数较多，可由企业提供说明，并附表格列明上述内容，再报送其中一笔业务的相关凭证复印件。,2020/8/5,7、取得符合免税条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益的企业报送： 1投资合同或协议； 2被投资方作出利润分配决定的有关证明的复印件。 8、房地产开发企业报送： 1开发产品成本对象完工情况表一二； 2开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况报告； 3企业关于完工年度的情况说明。,
7、2020/8/5,9、需提供中介机构出具的鉴证报告的纳税人报送： 1当年亏损超过10万元(含)的纳税人，附送年度亏损额的鉴证报告； 2当年弥补亏损的纳税人，附送所弥补亏损年度亏损额的鉴证报告，以前年度已就亏损额附送过鉴证报告的不再重复附送； 3本年度实现销售(营业)收入在3000万元(含)以上的纳税人，附送当年所得税汇算清缴的鉴证报告。,2020/8/5,10、有自行计算扣除的资产损失的纳税人报送：企业可自行计算扣除的资产损失，应附送包含损失类型、损失金额、损失年度等内容的声明法人或主要负责人签章、财务负责人签字，加盖企业公章。 鉴证报告出具要求： 企业可以自由选择并委托具备资质的中介机构出具
8、汇算清缴鉴证报告。,2020/8/5,（二）汇算清缴的程序与方法,根据企业所得税暂行条例及其实施细则，中华人民共和国税收征收管理法及国家税务总局企业所得税汇算清缴管理办法等法律的规定，企业所得税的汇算清缴应按以下程序进行：,2020/8/5,（1）汇算清缴期限企业缴纳所得税，按年计算，分月或者分季预缴 纳税人应当在月份或者季度终了后十五日内，向其所在地主管税务机关报送会计报表、预缴所得税申报表和纳税人发生的应由税务机关审批或备案的有关税务事项；年度终了后四十五日内，向其所在地主管税务机关报送会计决算报表和所得税申报表，在年度终了后四个月内结清应补缴的税款。 预缴税款超过应缴税款的，主管税务机关
9、予以及时办理退税，或者抵缴下一年度应缴纳的税款。,2020/8/5,应注意的是： 1、实行按月或按季预缴所得税的纳税人，其纳税年度最后一个预缴期的税款应于年度终了后15日内申报和预缴，不得推延至汇算清缴时一并缴纳。 2、若纳税人已按规定预缴税款，因特殊原因不能在规定期限办理年度企业所得税申报的，则应在申报期限内提出书面延期申请，经主管税务机关核准后，在核准的期限内办理。 3、若纳税人因不可抗力而不能按期办理纳税申报的，可以延期办理；但是，应当在不可抗力情形消除后立即向主管税务机关报告。主管税务机关经查明事实后，予以核准。,2020/8/5,4、纳税人在纳税年度中间破产或终止生产经营活动的，应自
10、停止生产经营活动之日起30日内向主管税务机关办理企业所得税申报，60日内办理企业所得税汇算清缴，并依法计算清算期间的企业所得税，结清应缴税款。 5、纳税人在纳税年度中间发生合并、分立的，依据税收法规的规定合并、分立后其纳税人地位发生变化的，应在办理变更税务登记之前办理企业所得税申报，及时进行汇算清缴，并结清税款；其纳税人的地位不变的，纳税年度可以连续计算。,2020/8/5,汇算清缴程序 1、填写纳税申报表并附送相关材料 纳税人于年度终了后四个月内以财务报表为基础，自行进行税收纳税调整并填写年度纳税申报表及其附表包括销售（营业）收入及其他收入明细表、成本费用明细表、投资所得（损失）明细表、纳税
11、调整增加项目明细表、纳税调整减少项目明细表、税前弥补亏损明细表、免税所得及减免税明细表、捐赠支出明细表、技术开发费加计扣除明细表、境外所得税抵扣计算明细表广告费支出明细表、工资薪金和工会经费等三项经费明细表资产折旧、摊销明细表、坏账损失明细表、事业单位、社会团体、民办非企业单位收入项目明细表、事业单位、社会团体、民办非企业单位支出项目明细表，向主管税务机关办理年度纳税申报。,2020/8/5,纳税人除提供上述所得税申报及其附表外，并应当附送以下相关资料： （1）财务、会计年度决算报表及其说明材料。包括资产负债表、损益表、现金流量表等有关财务资料； （2）与纳税有关的合同、协议书及凭证； （3）
12、外出经营活动税收管理证明和异地完税凭证； （4）境内或者境外公证机构出具的有关证明文件；,2020/8/5,（5）纳税人发生的应由税务机关审批或备案事项的相关资料； （6）主管税务机关要求报送的其他有关证件、资料。 2、税务机关受理申请，并审核所报送材料 （1）主管税务机关接到纳税人或扣缴义务人报送的纳税申报表或代扣代缴、代收代缴税款报告表后，经审核其名称、电话、地址、银行账号等基本资料后，若发现应由主管税务机关管理的内容有变化的，将要求纳税人提供变更依据；如变更内容属其他部门管理范围的，则将敦促纳税人到相关部门办理变更手续，并将变更依据复印件移交主管税务机关。,2020/8/5,（2）主管税
13、务机关对申报内容进行审核，主要审核税目、税率和计税依据填写是否完整、正确，税额计算是否准确，附送资料是否齐全、是否符合逻辑关系、是否进行纳税调整等。 审核中如发现纳税人的申报有计算错误或有漏项，将及时通知纳税人进行调整、补充、修改或限期重新申报。纳税人应按税务机关的通知作出相应的修正。 （3）主管税务机关经审核确认无误后，确定企业当年度应纳所得税额及应当补缴的企业所得税款，或者对多缴的企业所得税款加以退还或抵顶下年度企业所得税。,2020/8/5,3、主动纠正申报错误 纳税人于年度终了后四个月内办理了年度纳税申报后，如果发现申报出现了错误，根据企业所得税汇算清缴管理办法等法律的相关规定：纳税人
14、办理年度所得税申报后，在汇缴期内税务机关检查之前自行检查发现申报不实的，可以填报企业所得税年度纳税申报表向税务机关主动申报纠正错误，税务机关据此调整其全年应纳所得税额及应补、应退税额。,2020/8/5,4、结清税款 纳税人根据主管税务机关确定的全年应纳所得税额及应补、应退税额，年度终了后4个月内清缴税款。纳税人预缴的税款少于全年应缴税款的，在4月底以前将应补缴的税款缴入国库；预缴税款超过全年应缴税款的，办理抵顶或退税手续。,2020/8/5,5、办理延期缴纳税款申请 根据中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则的相关规定，纳税人因有下列特殊困难： （1）水、火、风、雷、海潮、地震等人力不可抗
15、拒的自然灾害，或者可供纳税的现金、支票以及其他财产等遭遇偷盗、抢劫等意外事故，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的。纳税人应提供灾情报告或者公安机关出具的事故证明；,2020/8/5,（2）因国家调整经济政策的直接影响，或者短期货款拖欠，当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。纳税人应提供有关政策调整的依据或提供货款拖欠情况证明和货款拖欠方不能按期付款的证明材料。 从而不能按期缴纳税款的，纳税人应当在缴纳税款期限届满前（一般各地主管税务机关均规定应当在期限届满前15日内提出，具体请参见各地税务局的规定）向主管税务机关提出申请，并报送下列材料：,2020
16、/8/5,申请延期缴纳税款报告、当期货币资金余额情况及所有银行存款账户的对账单、资产负债表、应付职工工资和社会保险费等税务机关要求提供的支出预算等。经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局，或者计划单列市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过三个月。 税务机关将在自收到申请延期缴纳税款报告之日起20日内作出批准或者不予批准的决定；若不被批准，从缴纳税款期限届满之日起纳税人将被加收滞纳金。,2020/8/5,二：企业所得税问题与处理,新企业所得税法及实施条例自2008年1月1日起实施后，已陆续出台一系列配套文件： 包括收入确认、资产损失、企业重组、税前扣除（工资薪金、三项经费、保险、佣金等）、资产税务处理、过渡期税收政策衔接与操作、房地产企业所得税处理问题、境外抵免等配套文件。 及时了解这些前沿政策，正确理解与执行 ，降低和规避风险，减少纳税成本，是企业面临的重要课题。,2020/8/5,一、应纳税所得额,1、应纳税所得额 收入总额不征税收入免税收入各项扣除允许弥补的以前年度亏损 2、
