《第八章 会计报表讲义资料》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第八章 会计报表讲义资料（25页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第八章 会计报表,学习要求：了解会计报表的不同分类标准、主要会计报表的基本格式以及现金流量表的编制方法，理解会计报表的作用、内容和编制要求，掌握资产负债表和利润表的编制要点 。,会计报表是以货币形式，总括反映企业或单位在某一时日财务状况和某一会计分期内经营成果及现金流量而编制的书面报告文件。其作用为： （一）会计报表所提供的信息是企业内部管理者进行各项决策的重要依据； （二）会计报表可以为上级主管部门和国家经济管理机关进行宏观管理和监督提供所需的会计信息； （三）会计报表可以为企业的投资者和债权人提供决策依据。,第一节 会计报表的作用及种类一、会计报表的作用,二、会计报表的种类,会计报表可以从
2、以下几个方面进行分类 （一）按反映的经济内容分类 1.资产负债表； 2.利润表 ； 3.现金流量表 。 （二）按编报的时间分类 1月报 2季报 3半年报 4 年报,三、会计报表的编制要求,（一）内容完整 （二）数字真实 （三）依据一致 （四）口径统 （五）编报及时 （六）责任明确,第二节 资产负债表、资产负债表的性质和作用,资产负债表是总括反映企业在某一特定日期财务状况的报表。企业的财务状况主要是指企业的资产、负债和所有者权益三要素间的相互关系，以及各要素内部的项目构成情况。 资产负债表以“资产负债十所有者权益”的会计等式为依据进行编制，它实际上是这一公式的展开，对资产、负债和所有者权益的各个
3、项目列出其实际构成的余额。,资产负债表的作用,（1）能够帮助报表使用者了解企业所掌握的经济资源及这些资源的分布和结构； （2）通过对本表的分析，可以评价企业的偿债能力、支付能力等； （3）能够帮助报表使用者分析、评价、预测企业的财务弹性； （4）能够帮助报表使用者分析、评价、预测企业的经营业绩。,二、资产负债表的内容和格式,（一）资产负债表的内容 资产负债表的内容为企业在特定时日的资产、负债、所有者权益。各项目按以下标准分类和排序：资产按其流动性强弱程度分类和排序，流动性强的在先，流动性弱的在后；负债按其到期日由近及远排序，近者在先，远者在后；所有者权益按其专属性程度由高到低排列，专属性程度高
4、者在先，低者在后。,（二）资产负债表的格式,资产负债表由表头、正表和脚注构成。 账户式资产负债表仿照分类账的账户形式，将资产负债表分左、右两方。因资产类账户余额在左方，负债和所有者权益类账户余额在右方，故左方列示资产类项目，右方列示负债及所有者权益类项目。根据“资产负债十所有者权益”的平衡公式，左方与右方合计数应相等。我国企业普遍采用这种格式编制资产负债表，其具体格式见教材193页。,三、资产负债表的编制方法,（）根据有关总分类账账户的期末余额直接填列 ； （二）根据有关总账账户期末余额分析、计算填列 ； （三）根据明细账户期末余额计算填列 ； （四）根据有关总账账户和明细账户期末余额分析、计
5、算填列 ； （五）根据有关总账账户期末余额减去其备抵账户余额后的净额填列 。,第三节 利润表、利润表的性质和作用,利润表，也称损益表，是反映企业在一定期间经营成果及其分配情况的会计报表。在利润表中要反映企业一定时期所取得的营业收入及发生的营业费用，并按实现原则和配比原则计算营业利润。 所谓“损益”，即企业的经营成果（包括利润和亏损）。收益就是利润，因此，利润表也叫收益表。按照企业会计准则，企业的收益要用企业的收入同与其有联系的费用互相配比来确定。一般的公式是： 收入费用=收益,利润表的作用,1有助于分析评价企业的经营成果和获利能力；2有助于评价企业的偿债能力； 3是企业经营成果分配的重要依据；
6、 4. 是考核评价管理绩效的适当手段； 5. 有助于企业当局做出合理的经营管理决策。,（一）利润表的内容,利润表分项列示了企业在一定会计期间因销售商品、提供劳务、对外投资等所取得的各种收入，以及与各种收入相对应的费用、损失，并将收入与费用、损失加以对比，计算出当期的净利润。,（二）利润表的格式,利润表的格式通常有单步式和多步式两种。 单步式利润表是指将所有收入（含营业外收入）和所有费用（含营业外支出）分别汇总相加，然后两者相减得出利润额。 多步利润表将企业收入和费用项目加以适当分类，分步列示利润的计算过程。由于在这种格式下，从营业收入到利润额的计算，经过多个中间性相加或相减的步骤，故称多步式利
7、润表。 我国企业采用多步式利润表。,多步式利润表的结构可用以下四个关系式来表达：,（一）主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加主营业务利润 （二）主营业务利润其他业务利润营业费用管理费用财务费用营业利润 （三）营业利润投资收益补贴收入+营业外收入营业外支出利润总额 （四）利润总额所得税=净利润,三、利润表的编制方法,（一）根据有关账户的本期贷方发生额直接填列； （二）根据有关账户的本期借方发生额直接填列； （三）根据有关账户的本期发生额分析填列； （四）根据利润表内有关项目计算填列。 其具体方法见教材200201页。,第四节 现金流量表、现金流量表的性质和作用,现金流量表是反映企业一定会计
8、期间内现金及现金等价物流入和流出信息的动态会计报表。编制现金流量表的主要目的是为会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于会计报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。所以，现金流量表在评价企业经营业绩、衡量企业财务资源和财务风险以及预测企业未来前景方面，都具有十分重要的作用。,二、现金流量表的内容和格式,（一）现金流量表的内容 现金流量表中所指的现金包括库存现金、可以随时用于支付的存款以及现金等价物。具体包括库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物。 判断现金还是非现金，要看管理部门的意图。当管理部门决定将资金变作定
9、期存款，实际上是进行了一笔投资。如果管理部门在存款到期前取回，实际上是投资的收回。所以，定期存款不属于现金。,现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物在需要支付时，可以随时变现，其安全性和变现能力与普通的存款差不多，但比普通的存款更合算。其中所称的期限短，一般是指从购买之日起，三个月内到期。典型的现金等价物是三个月内到期的短期债券。企业作为短期投资而购买的可流通的股票，虽期限短、变现能力强，但其变现的金额不确定，所以不属于现金等价物。,现金流量表中的现金流量是指某一会计期间内企业现金流入和流出的数量。影响现金流量的因素包括经营活动、
10、投资活动和筹资活动，如购买和销售商品、提供或接受劳务、购建或出售固定资产、投资及其收回、借入资金或偿还债务等。现金流量是衡量企业经营状况、资产变现能力和偿债能力等的重要指标。,（二）现金流量表的格式 现金流量表由表头、正表和补充资料三部份构成。表头列示报表名称、编制单位、编报年度、货币计量单位等；正表列示经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量以及汇率变动对现金的影响、现金流量净增加额等；补充资料列示不涉及现金收支的投资活动和筹资活动、将净利润调节为经营活动的现金流量以及现金及现金等价物净增加的情况。,现金流量表的格式通常是指正表的格式。通常，现金流量表的结构可分为三大部分：经营活动的现金流
11、量、投资活动的现金流量和筹资活动的现金流量。 经营活动的现金流量是企业最重要的现金流量，它在本质上代表了企业自身产生现金的能力，故应列示在现金流量表的第一部分，这一部分现金流量有“直接法” 和“间接法” 两种列示方法。 投资活动的现金流量可直接将每项投资活动的现金流入量和流出量分别列示，然后相抵后确定来自投资活动的现金流量净额。 筹资活动的现金流量也可分别反映每项筹资活动的现金流入量和流出量，相抵后确定来自筹资活动的现金流量净额。,四现金流量表的编制方法 （一）直接法 直接法是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量的方法。一般是以利润表中的主营业务收入为起点，调整与
12、经营活动有关的项目增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。,直接法分析确定经营活动有关现金收入和现金支出金额的方法： 1通过分析现金及现金等价物账户记录确定； 2通过分析利润表、资产负债表和非现金账户资料直接确定； 3采用工作底稿法确定； 4采用T形账户法 确定。 详见教材207210页。,（二）间接法（详见教材210211页） 间接法是指通过对净利润的调整来确定并列示经营活动所形成的现金流量的方法，即以净利润为起点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，并据此计算出经营活动产生的现金流量。间接法对净利润的调整项目主要包括： 1不涉及现金收支的收入、费用项目； 2与经营活动有关的非现金流动资产和流动负债项目的增减变动 ； 3由于投资和筹资活动而产生的影响损益的项目。 我国要求企业按直接法列报经营活动现金流量，并在附表中提供按间接法将净利润调节为经营活动现金流量的信息 。,
