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1、,中山大学南方学院会计系,财务报表分析,上课时间安排： 第五周,商品销售收入的确认原则和时点。 收入的分析方法。 费用的分析方法,学习目标,各项收入确认的原则。 费用衡量的方法。 收入的分析方法。 费用的分析方法。,学习重点,商品销售收入的确认原则和时点。 收入的分析方法。 费用的分析方法,重点在（第一，四，五节 ）,一、收入的性质和特点,（一）营业收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。 （二）营业收入可能表现为企业资产的增加。 （三）营业收入能导致企业所有者权益的增加。,Refer to textbook Page 92-93),贯穿案例：万科,三、收入确认的原则,满足
2、以下三个条件： （一）营业收入的实现通常伴随着资产的增加或债务的减少 （二）营业收入是可以计量的 （三）企业已尽了一切重大的应尽义务（这些都是学院派的狗屁理想观点，和现实冲突很大。),Refer to textbook Page 93-94),真实案例演示： 1毒奶粉 2.坑爹啊！我住的中大南方学院宿舍楼）,四、商品销售收入确认原则 ,（一）同时满足以下4个条件，才能确认为收入。 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方 2.企业不再对该商品实施继续管理权和实际控制权 3.与交易相关的经济利益能够流入企业 4.相关的收入和成本能够可靠地计量 贯穿案例：万科,Refer to text
3、book Page 94,万科,购房者,1.主要风险和报酬转移（未来房价上涨和下跌）,利润回流,2.管理权和实际控制权转移（个人观点：产品的配套价值管理，案例：管理费；深圳明克斯号航空母舰。）,四、商品销售收入确认原则,（二）商品销售收入的确认时点 （案例分解） 1.交款提货 2.预收款销售 3.委托代销 4.托收承付或委托收款销售 5.分期收款 6.出口 （TT,FOB，LC和国外分公司模式),Refer to textbook Page 94-95,五、劳务收入的确认原则,（一） 提供劳务收入的确认 1在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认，确认的金额为合同或协议总金额，确认
4、方法可参照商品销售收入的确认原则。 2.如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠的估计，应按完工百分比法确认收入。,Refer to textbook Page 95,五、劳务收入的确认原则,完工百分比法是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。在按照完工百分比法确认相关劳务收入时，应同时满足以下三个条件： （1）合同总收入和总成本（即至资产负债表日止已经发生的成本和完成劳务将要发生的成本）能够可靠地计量； （2）与交易相关的经济利益能够流入企业； （3）劳务的完成程度能够可靠地确定。,Refer to textbook Page 95,六、长期建造合
5、同收入的确认,长期建造合同收入的确认方法有两种： 完成合同法 完工百分比法,案例：房地产或者政府市政工程承包商赚钱的内幕和运作原理。（现实版）,Refer to textbook Page 96,房地产和市政工程项目承包现实版运作原理。（选学）,政府关系疏通，疏通,目标：招标地块项目等,银行关系疏通，疏通,项目确定,（一般都是政府项目。）,项目开办费用能费用化吗？,政府：按照项目 进度进行拨款（完工百分比）,行业潜规则： 实际到账的是所需 资金的70%-80%左右,最后一笔工程款： 15%-20%的回收 时间问题（纯利）,涉及到一个敏感问题：政府工程也需要带资！,项目准备金,目标利润：一般都有
6、30%-40%左右,第二节： 费用的性质及其构成,成本、费用和损失三者之间的关系以图4-1列示：,对收入无贡献,资产负债表,利润表,损失,费用,对收入有贡献,已耗成本,未耗成本,成本,支出,二、成本费用的衡量方法,（一）费用归属期的确定 收入和费用的收支期间与应属期间的关系有三种可能： 第一种情况是，本期内收到的收入就是本期已获得的收入，本期已支付的费用就是本期应当负担的费用。 第二种情况是本期内收到而本期尚未获得的收入，本期内支付而不应当由本期负担的费用。 第三种情况是，本期应获得的但尚未收到的收入，本期应当负担但尚未支付的费用。,Refer to textbook Page 98,二、成本
7、费用的衡量方法,（三）应计制和现金制 1.现金制称为实收实付制 2. 应计制又称权责发生制 （四）成本费用的认定时间 费用的认定分为三种情况： （1）直接与收入配合的费用， （2）间接与收入配合的费用， （3）发生时立刻认定的费用。,Refer to textbook Page 99,第三节： 收入的结构分析,主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 补贴收入 投资收益 表4-5为四川长虹1999-2002年的利润趋势分析和分析要点 表4-6为上市公司2002-2003半年报基础上的收入和利润构成变动表,Refer to textbook Page 102-103,注意：给一张这样的表给你分析，
8、能否分析出分析要点，参考表4-4,第四节 各项费用的分析,一、销售成本的分析,参考课本表4-6 ； 表4-7；表4-8,注意以下几个问题： 财务报表（利润表）的分析方法。 主营业务和毛利率等等财务指标。 注意目标公司和行业比较的分析方法,Refer to textbook Page 103-104,二、折旧费用分析 ,（一）折旧方法及其变更（折旧的作用，调节企业利润）,1.折旧年限分析 平均年限（%）= 累 计 折 旧 期末固定资产原值 固定资产平均可折旧年限 平均可折旧年限= 期末固定资产原值 折旧费用,（二）折旧的估计要素,（三）折旧政策与会计分析,1. 加速折旧法与税负（帮助企业减税原因
9、。） 2. 折旧的通胀影响（重置成本上升.),（四）固定资产减值 （实用率的机会成本价值。）,三、期间费用分析,（一）期间费用占比分析 浮动成本和固定成本（旺季和淡季）； 注意利息资本化 (教学案例剖析） （二）实案分析（案例：建筑行业的利息资本化内幕）,二、折旧费用分析 ,Refer to textbook Page 109-111,难点解释：利息资本化原理和财务费用剖析案例：山中大学歌舞厅,山中大学 歌舞厅,银行：借贷1000万,120万的利息,建造成本1000万,2007年前的会计准则：120万的利息是摊入财务费用科目。 2007年后的会计准则：120万的利息是摊入山中大学歌舞厅的建造成
10、本上。（也就是说利息资本化了）,假设：500万的 资金挪用,180万的利息,3分钱利息放高利贷等,60万的利息收入，摊入财务费用上,第五节 如何识别收入费用的会计操控,收入确认方面： 1.提前确认（大）或推迟确认收入（小） 2.把下一年度刚开始几天还继续当作当年度年底（大）。 3.以发帐单但未出货的销售（Bill-and Hold Sales)作为销售实现。（大） 4.在履行服务之前，就将服务合约的金额确认为收入（大） 5。在实际销售给第三者之前就确认销货，例如，外销货品在风险未转移时即确认收入。（案例：外贸公司洗钱伎俩） 6.对跨期的劳务于预收时即确认营业收入（大） 7.滥用完工百分比法对长
11、期建筑工程的合约进行会计核（大） 8.在错误期间确认销货收入（大） 9.在月度和季度结束后，账簿还尚未结账。（小）,Refer to textbook Page 112,选学：需要清楚了解不同企业操纵账目动机和原理,大企业（上市公司）,（粉饰财务报表为主要目的）,小企业（一般中小民营企业）（偷税漏税是首要目的）,收入源,支出费用,公司股票价格,银行融资成本,品牌价值评估,利润表操作原理（时间和空间置换，为常用手段）,净利润,第五节 如何识别收入费用的会计操控,费用确认方面： 1.低估或高估各项资产准备金额，操纵准备金额。（大，小） 2.为了符合每股收益的预测而调整应计损失和费用。（大） 3.低
12、估坏账准备，销货退回等费用金额。（大） 4.调整产品质量担保负债金额。（大） 5。没有充分理由地将支出资本化。（大） 6.在“时机适当”之前。想方设法不冲销资产跌价损失（大）。 7.不够谨慎的折旧和摊销期间（大，小） 8.在获利良好的年度加速费用的确认，在获利衰退年度则加速收入的确认。（中型公司）,Refer to textbook Page 112,第五节 如何识别收入费用的会计操控,费用确认方面： 9.想方设法创造应计数，例如员工酬劳和估计负债，自我保险等。（小） 10.盈余较好期间提列较多的应计数，以免盈余过高，反之亦然。（小） 11。提高准备金额用来平稳未来期间的盈余金额。（小）,Re
13、fer to textbook Page 112,在实际销售给第三者之前就确认销货真实案例：外贸公司洗钱伎俩（选学）,国内港口 （FOB),国外分公司,市场营销,国内总公司,香港离岸账户,客户,第六节 新企业会计准则对费用的影响,一、新准则对制造成本的影响 二、新准则对管理费用的影响 （一）职工薪酬 （二）研发费用（增加无形资产的操弄空间） （三）八大资产准备（并入资产减值损失） 三、新准则对财务费用的影响（扩大利息资本化） 四、新准则对盈利的影响（个人观点：利润的操作空间更加大，更加讲究技巧）。,Refer to textbook Page 113,这次课内容回顾，我们学了些什么？关键词：收入确认原则，分析科目描述，固定资产减值，利息资本化，收入费用操纵和原理,
