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1、第九章 销售与收款循环审计,1、分项审计：按会计报表项目组织实施的审计。 2、业务循环：指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。 3、业务循环审计：指运用业务循环法了解、审查和评价被审计单位内部控制系统及其执行情况，从而对其会计报表的合法性、公允性进行审计的方法。,第一节 分项审计与 业务循环审计,第二节 销售与收款循环概述,一、主要凭证和会计记录,9、折扣与折让明细账 10、汇款通知书 11、现金日记账和银行存款日记账 12、现金盘点表 13、坏账审批表 14、顾客月末对账单 15、转账凭证 16、收款凭证,1、顾客订货单 2、销售单 3、发运凭证 4、销售发票 5、商品价目表 6、贷项通
2、知单 7、应收账款明细账。 8、主营业务收入明细账,第三节 销售与收款循环的内部控制及其测试,销售交易的控制目标、内部控制和测试一览表,一、销售与收款循环的内部控制 1、职责分离控制 2、授权审批控制 3、会计记录控制 4、定期核对控制 5、寄收对账单控制 6、内部核查程序控制,二、评估销售与收款循环的重大错报风险,(1)管理层虚报销售收入的偏好 (2)销售收入确认的复杂性 (3)采用不正确的收入截止 (4)不正确计提坏账准备 (5)发生舞弊的风险 (6)发生各种错误的可能性,三、销售与收款循环的控制测试 1、抽取一定数量的销售发票检查、核对 2、抽取一定数量的出库单或提货单，与销售发票核对
3、3、抽取主营业务收入明细账部分业务，核对相关凭证 4、抽取一定数量销售调整业务并检查测试 5、抽取一定数量记账凭证检查测试 6、观察职员获得资产、凭证和记录的途径，测试职务分离、资产接触、凭证记录制度的执行情况 例题：参考教材P-188,例题：,（综05）通过对公司内部控制的了解，和注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环相关的内部控制程序，部分内容摘录如下： 根据经批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联的现销或赊销销售单。经销售部门被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门
4、，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客、一联留存装运部门。 开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门调查。 公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成。该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的
5、基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。,【要求】 针对资料一各项，假定不考虑其他条件，请逐项判断公司上述已经存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷，如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。 针对资料一第项，对从销售部根据经批准的顾客定单编制销售单到装运部门实施装运之间的交易处理过程，请指出其中缺失的一项关键内部控制程序，说明该控制程序主要与哪一个会计报表项目的何种认定相关，并提出改进建议。 针对资料一各项，假定不考虑相关程序编号的连续性，请指出哪一项与“入账的销货业务确系已经发给真实的顾客”这一内部控制相关，并确定针对该内部控制目标的测试程序。,答案：中所
6、述控制程序存在缺陷：销售单用途中缺少赊销控制程序。,根据经批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联的现销或赊销销售单。经销售部门被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客、一联留存装运部门。,答案：中所述的内部控制程序不存在缺陷。,开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售
7、收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门调查。,答案：中所述内部控制存在缺陷。具体表现在：“为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限”。这种规定无法防范相关数据在使用者不知晓的情况下被人为修改的风险，降低依据相关数据得出的分析结果的可靠性。建议：取消信息部门修改由使用部门送交的数据资料的权限，将对数据资料的更正权交给使用部门人员实施。,公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成。该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更
8、正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。,要求：针对资料一第项，对从销售部根据经批准的顾客定单编制销售单到装运部门实施装运之间的交易处理过程，请指出其中缺失的一项关键内部控制程序，说明该控制程序主要与哪一个会计报表项目的何种认定相关，并提出改进建议。 答案：缺失了“批准赊销信用”这项关键内部控制。这项控制程序主要与会计报表中应收账款净额的“估价或分摊”认定有关。建议在销售部授权人员签字批准后，将涉及赊销业务的销售单送交信用管理部门。由信用管理部门将销售单与该顾客的可用信用额度相比较，签署信用审批意见后将销售单送回销售部。对于其中可用信用额度不足的赊销业务销售单，需经过公
9、司授权人员批准才能发出。然后，经批准的销售单才能送交仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。,根据经批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联的现销或赊销销售单。经销售部门被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客、一联留存装运部门。,要求：针对资料一各项，假定不考虑相关程序编号的连续性，请指出哪一项与“入账的销货业务确系已经发给真实的顾客”这一内部控制相关，并确
10、定针对该内部控制目标的测试程序。 【答案】要求：第项内部控制与“入账的销货业务确系已经发给真实的顾客”这一内部控目标制相关。针对该内部控制目标的控制测试程序包括： 检查销售发票副联是否附有发运凭单及顾客订货单（或检查销售收入记账凭证是否附有销售发票副联、发运单及发运凭证）； 观察是否向顾客寄发对账单，并检查顾客复函档案。,练习题：,1.注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有（）。A.检查发运凭证连续编号的完整性B.检查赊销业务是否经过授权批准C.检查销售发票连续编号的完整性D.观察已经寄出的对账单的完整性,【答案】AC【解析】A、C在销售与收款循
11、环“销货业务的控制目标、内部控制测试一览表”中有明确规定。事实上，发运凭证不完整将导致销售发票不完整，而销售发票不完整又将导致入账不完整。B明显地属于“授权审批”目标的控制测试，不选。由于对账单是根据“账”填制的，因此D无助于入账的完整性目标的测试。,2.注册会计师在对A股份有限公司销售收款循环的内部控制进行了解和评价，助理人员通过相应的程序了解到了有关内部控制，注册会计师要对这些内部控制设计的合理性作出判断，在不考虑其他因素的情况下，请代为判断其合理性。（1）单位在签订销售合同前，指定两名以上专门人员与购货方谈判，并由他们中的首席谈判代表负责签订销售合同（）。,【答案】【解析】应由谈判人员以
12、外的专门人员与购货方签订销售合同。,（2）对售出的商品由收款员对每笔销货开具账单后，将发运凭证按顺序归档，且收款员应定期检查全部凭证的编号是否连续（）。,【答案】【解析】定期检查应由收款员以外的其他人员担任。,第四节 主营业务收入审计,一、主营业务收入审计目标 确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整； 确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当； 确定主营业务收入的会计处理是否正确； 确定主营业务收入的披露是否恰当。,二、主营业务收入实质性测试程序 1、取得或编织主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 2、查明主营业务收入的确认原则、方法，
13、注意是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。,二、主营业务收入实质性测试程序 1、取得或编织主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 2、查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。 3、实施分析性复核。 4、审查销售价格是否合理。 5、审查主营业务收入的 会计处理是否恰当。,6、实施销售的截止测试。 对主营业务收入项目实施截止期测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确。这一收入确认的基本原则，注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确
14、认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止期测试的关键所在。,围绕上述三个重要日期，注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施营业收入的截止期测试：一是以账簿记录为起点。从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。这种方法主要是为了防止高计营业收入。二是以销售发票为起点。从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。这种方法主要是为了防止
15、低估营业收入。三是以发运凭证为起点。从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的会计期间。这种方法主要也是为了防止低估营业收入。,【例题】在对M公司2004年度会计报表进行审计时，L 注册会计师负责销售与收款循环的审计。在审计过程中，L 注册会计师需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。（2005年）（1）L 注册会计师计划测试M公司2004年度主营业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是（）。A. 抽取2004年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录B. 抽取2004年12月31日的发运单，检查相应的销售发
16、票和账簿记录C. 从主营业务收入明细账中抽取2004年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票D. 从主营业务收入明细账中抽取2005年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票,【答案】C【解析】对于测试完整性的审计程序应当是从原始凭证追查到账簿记录的，所以对于该种情况AB是正确的，同时对于C来说是实现真实性的目标的，同时对于D来说可以查找出关于是否存在应当计入到04年账簿上的收入却记在了05年的账簿上。,二、主营业务收入实质性测试程序 7、查找未经认可的大额销售 8、检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实，内容是否完整，相关手续是否符合规定 9、检查有无特殊的销售行为 10、确定主营业务收入是否在利润表上恰当披露 例题：参考教材P202,例题：,注册会计师在实施实质性测试程序时，抽查到以下销售业务：要求：针对资料中第15项销售业务，请分别判断X公司已经确认的销售收入能否确认（按“能够确认”、“不能确认”、“不能全部确认”、“尚无法形成审计结论”四种分别予以回答）。若回答“不能确
