第9章 负 债.ppt知识分享

《第9章 负 债.ppt知识分享》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第9章 负 债.ppt知识分享（78页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、1,第九章负 债(P154),2,考情分析,在历年考试中，主要以单项选择题、多项选择题这些客观题题型出现，综合题也有涉及。,3,最近三年本章考试题型、分值分布,5,一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的计量(了解）(P154),（一）金融负债的分类 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 2、其他金融负债 应付帐款、长期借款、吸收存款 两类金融负债之间不得重分类,6,（二） 以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融负债的初始计量（P154） 1、按照公允价值计量。2、相关交易费用应当直接计入当期损益。其中，金融负债的公允价值，应当以市场交易价格为基础确定。 （三）以公允

2、价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的后续计量企业应当按照公允价值进行后续计量，且不扣除将来结清金融负债时可能发生的交易费用。,7,二、职工薪酬(P158),（一）职工薪酬的内容（选择题） 1、职工工资、奖金、津贴和补贴； 2、职工福利费； 3、 医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费 4、住房公积金； 5、工会经费和职工教育经费；,8,6、非货币性福利； 7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）； 8、其他与获得职工提供的服务相关的支出。 如企业提供给职工以权益结算的认股权、以现金结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权等。,9,【多选题】

3、下列项目中，属于职工薪酬的有（ ）。 A职工福利费 B住房公积金 C以现金结算的股份支付 D职工子女赡养福利 E因解除与职工的劳动关系给予的补偿 【答案】ABCDE 【解析】职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务 而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。上述选 项均属于职工薪酬的范围。,10,【2009年】下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本或当期损益的有（）。 A.为职工支付的补充养老保险 B.因解除职工劳动合同支付的补偿款 C.为职工进行健康检查而支付的体检费 D.因向管理人员提供住房而支付的租金 E.按照工资总额一定比例计提的职工教育经费 【答案】ABCDE,11,（二）职工薪酬的确认

4、,1、确认时间 提供服务的会计期间 除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外 2、列支渠道 按受益对象 除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外,12,【例题】下列职工薪酬中，不应当根据职工提供 服务的受益对象计入成本费用的是（）。A.因解除与职工的劳动关系给予的补偿B.构成工资总额的各组成部分C.工会经费和职工教育经费D.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 【答案】A,13,（三）职工薪酬的会计处理,1货币性薪酬 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出 贷：应付职工薪酬,14,发放时： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款,15,2、非货币性薪

5、酬(P161) （1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利。（选择题） 以生产的产品作为非货币性福利发放给职工的 应当按照该产品的公允价值和增值税，计量应 计入成本费用的职工薪酬 借：生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 研发支出 贷：应付职工薪酬非货币福利,16,借：应付职工薪酬非货币福利 贷：主营业务收入 应交税费 借：主营业务成本 贷：库存商品,17,例甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为 17%。2007年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件 产品作为福利发放给公司管理人员，该批产品单件成本 为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）, 不考虑其他相关税费，

6、甲公司在2007年因该项业务应计 入管理费用的金额为（ ）万元。 A600 B770 C1 000 D1 170 【答案】D 【解析】相关的分录处理： 借：管理费用 1 170 贷：应付职工薪酬 1 170,18,【例】甲公司是一家彩电生产企业，有职工200 名，其中一线生产工人为l70名，总部管理人员 为30名。2008年2月，甲公司决定以其生产的液 晶彩色电视机作为福利发放给职工。该彩色电视 机单位成本为l0000元，单位计税价格（公允价 值）为14000元，适用的增值税税率为17%。,19,（1）决定发放非货币性福利 借：生产成本2784600管理费用491400贷：应付职工薪酬3276

7、000 计入生产成本的金额为：17014000（1+17%）=2784600（元）计入管理费用的金额为：3014000（1+17%）=491400（元） （2）实际发放非货币性福利借：应付职工薪酬3276000贷：主营业务收入2800000应交税费应交增值税（销项税额）476000借：主营业务成本2000000贷：库存商品2000000应交的增值税销项税额=170 x1400017%+301400017%=404600+71400=476000（元）,20,以外购商品作为非货币性福利发放给职工的 应当按照该商品的公允价值和相关税费（不确 认为收入），计量应计入成本费用的职工薪酬。,21,（2）

8、将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的 应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折 旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。 借：生产成本 管理费用 在建工程等 贷：应付职工薪酬非货币性福利 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧,22,（3）租赁住房等资产供职工无偿使用的 应当根据受益对象，将每期应付的租 金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职 工薪酬。 难以认定受益对象的非货币性福利直接计 入当期损益和应付职工薪酬。,23,【例】乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。乙公司部门经理共有20名，副总裁共有5名。假定每辆轿车月折旧额为

9、1000元，每套住房租金为8000元。乙公司的账务处理如下：（1）计提轿车折旧借：管理费用20000贷：应付职工薪酬20000借：应付职工薪酬20000贷：累计折旧20000 （2）确认住房租金费用借：管理费用40000贷：应付职工薪酬40000借：应付职工薪酬40000贷：银行存款40000,24,3、向职工提供企业支付了补贴的商品或服务(P163) （1）合同规定了服务年限 将出售商品或提供服务价格与其成本的差价，计入长期待摊费用 借：银行存款 长期待摊费用 贷：固定资产 按直线法摊销 借：生产成本 管理费用、 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：长期待摊费用,25,（2）合同没有规定

10、服务年限 出售商品或提供服务价格与其成本的差价，计入当期损益,26,（四）辞退福利的确认和计量(163) 1辞退福利的涵义（内容） 一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否 愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿； 二是职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受 裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离 职。,27,2辞退福利的确认 企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出 自愿裁减建议，并即将实施。 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减 建议。如果企业能够单方面撤回解除劳动关系计 划或裁减建议，则表明未来经济利益流出不是很 可能，因而不符合负债确认条件。 正式的辞

11、退计划或建议应当经过批准。辞退工 作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等 原因使部分款项推迟至一年后支付的，视为符合 应付职工薪酬的确认条件。,28,3辞退福利的计量及其会计处理 （1）对于职工没有选择权的辞退计划 应当根据辞退计划条款规定的拟解除 劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准 等，计提应付职工薪酬（预计负债）。 借：管理费用 贷：应付职工薪酬,29,（2）对于自愿接受裁减建议的企业应当参 照或有事项的规定，预计将会接受裁减建议的职 工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退 补偿标准等，计提应付职工薪酬。 借：管理费用 贷：应付职工薪酬,30,三、应交税费（选择题）(P16

12、7-了解),31,四、应付债券（重点）(P178),(一)一般公司债券 1.发行价格 （1）面值发行 实际利息=票面利息 (2)溢价发行 实际利息票面利息 (3)折价发行 实际利息票面利息,32,2核算科目 在“应付债券”科目下设“面值”、“利息调整”、 “应计利息”三个明细科目。 3. 会计处理 (1) 发行债券时 借：银行存款 （实际收到的款项） 贷：应付债券面值 （发行债券的面值） 贷或借：应付债券利息调整（借贷方差额）,33,【例】甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下： （1）2007年12月31日，委托证券公司以7 800万元的价格发行3年期分期付息公司债券，

13、证券公司扣收手续费45万元。该债券面值为8 000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还。 （2）生产线建造工程采用出包方式，于2008年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。 （3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并偿付面值。,34,2007年12月31日发行债券 借：银行存款 7 755 应付债券利息调整 245 贷：应付债券面值 8 000,35,(2) 利息调整的摊销 应在债券存续期间内采用实际利率法进行

14、摊销。 实际利率法 每期实际利息期初应付债券摊余成本实际利率 每期票面利息应付债券面值债券票面利率 期末应付债券摊余成本 =期初应付债券摊余成本+实际利息-票面利息分期付息 =期初应付债券摊余成本+实际利息一次付息 每期利息调整的摊销金额实际利息费用票面利息,36,a)分期付息、一次还本的债券 借：在建工程、制造费用、财务费用等 （实际利息费用） 借（或贷）应付债券利息调整 （差额） 贷：应付利息 （按票面利率计算的利息）,37,b)一次还本付息的债券 借：在建工程、制造费用、财务费用等 （实际利息费用） 借（或贷）应付债券利息调整 （差额） 贷：应付债券应计利息 （按票面利率计算的利息）,3

15、8,上例：应付债券利息调整和摊余成本计算表,39,2008年12月31日计提利息 借：在建工程 437.38 贷：应付债券利息调整 77.38 应付利息 360 2010年12月31日计提利息 借：财务费用 445.87 贷：应付债券利息调整 85.87 应付利息 360 2011年1月10日付息还本 借：应付债券面值 8 000 应付利息 360 贷：银行存款 8 360,40,例甲公司于2004年1月1日发行5年期、一次还本、分期 付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票 面利率为5，面值总额为300000万元，发行价格总额为 313347万元；支付发行费用120万元，发行期

16、间冻结资金 利息为150万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊 销债券溢折价，实际利率为4。2005年12月31日该应付 债券的账面余额为（ ）。 A308008.2万元 B308026.2万元 C308316.12万元 D308348.56万元 【答案】D,41,【解析】2004年1月1日入账价值 =（313347120150）=313377 2004年的应付利息300000515000 2004年实际利息费用313377412535.08 2004年末账面余额313377+12535.0815000310912.08 2005年的应付利息300000515000 2005年实际利息费用310912.08412436.48 2005年末账面余额310912.08+12436.48-15000=308348.56,42,例某公司于2008年1月1日对外发行5年期、面值总额