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1、第三章 消费税法,第一节 消费税概述,第一节 消费税概述,一、消费税概念 对税法规定的特定消费品或特定消费行为的流转额征收 各国普遍征收。我国消费税属于中央税，是中央财政收入中的第2大税种，在全国税收收入中居第5 二、消费税特点 征税范围的选择性：具有明显的调节目的和政策导向性 征收环节的单一性：生产（多数）或零售或进口环节 按产品设计差别税率：比例与定额税率 征收方法的多样性：从价、从量、复合 税收负担的转嫁性：价内税、间接税 三、作用 调节和收入,宁波大学 商学院 高建慧,三、纳税人 在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品生产的单位和个人。 单位：不分经济性质和组织形式； 个人：不分
2、国籍。 四、征税范围 1、按消费品： 5类14种：过度消费对人类健康、社会秩序、生态环境等造成危害的消费品，奢侈品和非生活必需品，高能耗及高档消费品，不能再生和替代的石油类消费品，具有一定财政意义的产品 理论界的观点：高档娱乐行为、一次性塑料袋等纳入征税范围，黄酒等调整在征税范围之外。 消费税征税范围与增值税征税范围交叉。,第二节 纳税义务人与征税范围,宁波大学 商学院 高建慧,2、按环节 （1）生产应税消费品 （2）委托加工应税消费品 应具备的条件： 必须由委托方提供原料和主要材料 受托方只收取加工费和代垫部分辅料 （3）进口应税消费品 （4）零售应税消费品,第二节 纳税义务人与征税范围,宁
3、波大学 商学院 高建慧,税目 2006年调整后为14个税目：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮及焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板 税率 1、一般规定：比例税率和定额税率 2、特殊规定： 从高适用税率：销售成套应税消费品、销售不同税率应税消费品不分别核算,第三节 税目与税率,宁波大学 商学院 高建慧,计税依据 1、从价计征 直接销售：销售额（类同增值税规定）；含消费税不含增值税 自产自用：按同类产品售价计算，否则按组成计税价格计算 组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费税税率） 委托加工：按受托方同类产品售价计算，否则
4、，按组成计税价格计算 组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率） 进口：按组成计税价格计算 组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率） 用于换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务：按同类产品的最高售价计算,第三节 税目与税率,宁波大学 商学院 高建慧,2、从量计征 直接销售：销售数量。 自产自用：移送使用数量。 委托加工：收回数量。 进口：海关核定进口征税数量。 3、复合计征 适用范围：卷烟、粮食白酒、薯类白酒 计税依据：销售额和销售数量,第三节 税目与税率,宁波大学 商学院 高建慧,第四节 应纳税额的计算,从价定率计征的应税消费品 应纳税税额=计税依据比例税率
5、从量定额计征的应税消费品 应纳税税额=计税数量定额税率 从价定率和从量定额复合计算的应税消费品 应纳税税额=计税依据比例税率+计税数量定额税率,宁波大学 商学院 高建慧,生产应税消费品对外直接销售 从价计征 某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含税销售额30万元，增值税额5.1万元；10月20日想某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含税收入4.68万元，计算该企业10月份应纳消费税额。 30+4.68/（1+17%）=34（万元） 34*30%=10.2（万元）,第四节 应纳税额的计算,宁波大学 商学院 高建慧,从量计征 某
6、啤酒厂生产销售AB两种啤酒，A啤酒每吨不含税价格2800元，B啤酒每吨不含税价格2600元，两种啤酒均另收取包装物押金300元/吨，当月销售啤酒A200吨，B300吨，计算当月消费税额。,第四节 应纳税额的计算,宁波大学 商学院 高建慧,复合计征 某酒厂将生产的白酒20吨对外销售，取得不含税销售收入600000元，另外收取包装物押金58500元，计算销售该批白酒应纳的消费税额。,第四节 应纳税额的计算,宁波大学 商学院 高建慧,特殊情况下应纳税额的计算 自产自销 某摩托车生产企业为一般纳税人麽09年6月将生产的某型号摩托车30辆，以出厂价12000元（不含税）给自设独立核算门市部，门市部又以每
7、辆16380（含税）售给消费者，摩托车厂6月应纳增值税额,第四节 应纳税额的计算,宁波大学 商学院 高建慧,特殊情况下应纳税额的计算 换取生产资料和消费资料、持股人入股和抵偿债务 某汽车制造厂以自产小汽车（1600毫升气缸容量）10辆，换取某钢厂生产的钢材200吨，每吨钢材3000元。该厂生产的同一型号的小汽车售价分别为9.5万元，9万元，8万元，计算用于换取钢材的小汽车所需缴纳消费税额。,第四节 应纳税额的计算,宁波大学 商学院 高建慧,特殊情况下应纳税额的计算 有关关联交易应纳税额的计算 纳税人与关联企业之间的购销业务，不按照独立企业之间的业务往来作价的，税务机关可以按照以下方法调整计税收
8、入额或者所得额，核定其应纳税额 按照独立企业之间进行相同或类似业务活动的价格 按照再销售给无关联的第三方的价格所取得的收入和利润水平 按照成本加合理的费用和利润 按照其他合理的方法,第四节 应纳税额的计算,宁波大学 商学院 高建慧,特殊情况下应纳税额的计算 兼营行为 纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售量；未分别核算的，从高适用税率。 某酒厂2009年5月销售白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装物价格6200元，本月销售礼盒6000套，售价为300元/套，每套包括白酒2斤，单价为80元；干红2斤，单价为70元，该企业5月应纳消费税为多少元？,
9、第四节 应纳税额的计算,宁波大学 商学院 高建慧,第四节 应纳税额的计算,特殊情况下应纳税额的计算 自产自用 用于连续生产应税消费品（不纳税） 用于其他方面（移送时纳税） 按照当月销售同类消费品的加权平均价格计算（除无销售价格以及售价明显偏低或不合理之外） 应税消费品组成计税价格计算 从价计征 组成计税价格=（成本+利润）/（1-比例税率） 复合计征 组成计税价格=（成本+利润+资产自用数量*定额税率）/（1-比例税率）,宁波大学 商学院 高建慧,某摩托车厂将一辆自产摩托车作为奖励发给优秀员工，其成本为5000元/辆，利润率为6%，适用税率为10%，计算应纳消费税额 某酒厂将自产白酒1吨发给职
10、工做福利，其成本为4000元/吨，成本利润率为5%，计算其应缴纳的消费税额,第四节 应纳税额的计算,宁波大学 商学院 高建慧,委托加工应税消费品代扣代缴税款的计算 从价计征 组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-比例税率） 应纳税额=组成计税价格*比例税率 复合计征 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量*定额税率）/（1-比例税率） 应纳税额=组成计税价格*比例税率+委托加工数量*定额税率,第四节 应纳税额的计算,宁波大学 商学院 高建慧,某高尔夫球具厂接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供的主要材料不含税成本为8000元，球具厂收取加工付费和代垫的辅助材料费1170元。
11、球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率为10%，试计算球具厂代收代缴的消费税税额。,第四节 应纳税额的计算,宁波大学 商学院 高建慧,外购、委托加工收回应税消费品连续生产应税消费品已纳税额的扣除 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价*外购应税消费品适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价,第四节 应纳税额的计算,宁波大学 商学院 高建慧,某烟厂4月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明的价款为50万元，烟厂购进烟丝时负担运费为0.5万元，本月生产领用80%的外购烟丝生产
12、卷烟，其本月应缴纳消费税额中可以抵扣的消费税额为多少？,第四节 应纳税额的计算,宁波大学 商学院 高建慧,进口应税消费品应纳税额的计算 从价计征 组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税率） 应纳税额=组成计税价格*消费税率 从量计征 应纳税额=海关核定的应税消费品进口数量*消费税单位税额 复合计征 组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量*消费税定额税率）/（1-消费税率） 应纳税额=组成计税价格*消费税税率+进口数量*消费税定额税率,第四节 应纳税额的计算,宁波大学 商学院 高建慧,某公司从国外进口一批化妆品，经海关核定，关税的完税价格为54000元，进口关税税率为25%，消
13、费税税率为30%。计算应纳消费税税额。 组成计税价格=（54000+54000*25%）/（1-30%）=96429（元） 应纳税额=96429*30%=28929（元）,第四节 应纳税额的计算,宁波大学 商学院 高建慧,零售环节销售金银首饰、钻石以及钻石饰品应纳税额 应纳税额=零售不含税销售额*5% 某百货公司黄金饰品部2009年5月直接零售黄金首饰3000克，每克零售价为200元，以旧换新销售黄金首饰，收回首饰200克，换出新首饰600克，收取差价80000元，并收取旧首饰折价补偿20元/克，计算应纳消费税额,第四节 应纳税额的计算,宁波大学 商学院 高建慧,例：某酒厂月份销售粮食白酒10
14、0吨，每吨售价4000元，同时价外收取保质费23400元；委托加工白酒一批，拨付糠麸75000元，支付加工费15000元，受托方无同类产品售价，加工产品当月全部提回并直接销售，取得销售额105000元。计算该酒厂该月份应纳多少消费税？,第四节 应纳税额的计算,宁波大学 商学院 高建慧,解： 销售粮食白酒应纳税额=100400023400（117%）20%+10020000.5=184000元 委托加工白酒应纳税额=（75000+15000）（110%）10%=10000元 注意：加工收回后直接销售的，不再征收销售环节的消费税。,第四节 应纳税额的计算,宁波大学 商学院 高建慧,第三章 消费税法
15、,第五节 出口应税消费品退（免）税,第三章 消费税法,第六节 征收管理,纳税义务发生时间 1、销售应税消费品 2、自产自用应税消费品 3、委托加工应税消费品 4、进口应税消费品 纳税环节：销售环节、进口环节 纳税期限： 1日、3日、5日、10日、15日：期满起5日内预缴，次月1日起至10日内申报并结清 1个月：期满起10日内申报 进口的：自海关填发税款缴纳证的次日起15日内缴纳 纳税地点：六种情况,第六节 征收管理,宁波大学 商学院 高建慧,第四章 营业税法,第一节 纳税义务人和扣缴义务人,概述 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种流转
16、税 纳税义务人 所提供或者接受应税劳务的单位或个人在境内 所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或个人在境内 所转让或出租的土地使用权的土地在境内 所销售或者出租的不动产在境内 交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业,第一节 纳税义务人和扣缴义务人,宁波大学 商学院 高建慧,征税范围（与增值税征税范围互补） 应税劳务。注意：运输业、建筑业调整；文化体育与娱乐业的区别。 转让无形资产。以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。在投资后转让其股权的也不征营业税。 销售不动产。 不动产连同土地使用权一起转让的，比照销售不动产征收营业税。 以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。在投资后转让其股权的也不征营业税。 单位自建住房销售给本单位职工，征营业税。,第一节 纳税义务人和扣缴义务人,宁波大学 商学院 高建慧,纳税义务人的特殊规定 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称为
