第7章税务会计电子教案

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1、第七章 营业税会计,要点提示;通过本章的学习，理解和掌握我国现行营业税等的其本规定，营业税的账户设置及其会计处理方法。 引言：尽管增值税比营业税有诸多优点，但是营业税称得上是增值税的老祖宗。营业税“老骥伏枥”，仍然在发挥其作用，在我国除商业企业外的第三产业都是营业税的纳税人，而且工商企业也可能发生营业税的应税行为。在营业税的会计处理上，你能看得出与前述的哪个税种相近吗？ 营业税（buiness tax）概述 营业税的计算与申报 营业税的会计处理,第一节 营业税概述,营业税是以纳税人从事经营活动的营业额（或经营额）为征税对象的一种流转税，与其他流转税相比具有征税范围广、计税简便、可按行业与或业务

2、类型设计税目、税率等特点。营业税是价内税，为了保持物价的稳定，营业税坚持低税率政策，按行业划分税目，设计税率，保证纳税人能在大体平衡的税负条件下平等竞争。 营业税的纳税人与纳税范围 营业税的纳税人 ：指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人。（注意承包、承租、挂靠方式经营的单位） 营业税的扣缴义务人 （1）境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其代理人为扣缴义务人；没有代理人的以受让者或购买者为扣缴义务人。 （2）委托金融机构发房贷款 （3）建筑工程实行总承包或分包的 （4）单位或个人进行演出而有他人售票的 （5）分保险业务，以初保人为扣缴义务人 （6）个

3、人转让专利权等，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。 营业税的纳税范围：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为 。 营业税的税目与税率 ： 税目：按照不同的经营业务，营业税分行业划分 为9个纳税项目,交通运输业 下设陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运五个子税目 建筑业 下设建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业五个子税目。 金融保险业 包括银行、信用合作社、证券公司、证券交易所、黄金交易所、金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、证券投资公司、保险公司及经批准设立的进入保险机构 邮电通信业 设邮政、电信业两个税目 思考：单位和个人从事快递业务按什么税目征收营业税？ 财

4、税【2003】16号第二条第3款规定：单位和个人从事快递业务按“邮电通讯业”税目征收营业税。,思考：销售不动产如何计缴营业税？ 解答：（1）在发生合并、兼并行为时并未有买方卖方，也没有发生有偿转让不动产所有权行为不属于销售不动产的征税范围。 （2）单位将不动产无偿赠于他人，视同销售不动产。 （3）在销售不动产时连同所占土地及相连土地一并转让的行为，比照销售不动产征税。 （4）以不动产入股，参与受资方利润分配，共同承担投资风险的行为不征营业税，以后转让其股权的也不征营业税。 （5）将不动产以租赁方式投资入股，应按“服务业”税目中“租赁”项目征税 （6）以房换地的行为，应按“销售不动产”税目征税。

5、 （7）代收代付费用不论其在财务上如何核算，均作为“销售不动产”的营业额征税。 （8）以不动产抵押向金融机构贷款，贷款期满后，因借款人无力偿还期欠款，不动产归金融机构所有，不动产所有权发生了转移，应对借款人按“销售不动产”税目征收营业税。若借款人取得贷款后将不动产交与金融机构使用，以不动产租金抵充贷款利息，这种行为实际上是属于不动产租赁，应对借款人按“服务业-租赁业”税目征收营业税 营业税纳税义务的确认 营业税纳税义务的确认，按纳税人收讫营业收入款项的当天；若向对方收取预收性质的价款，基本上遵循权责发生制原则，即按财务会计确认收入的时间为纳税义务的发生。特殊业务纳税义务的确认如下：,纳税人自建

6、建筑物后再销售，属自建行为，其纳税义务的确认，为其销售自建建筑物并收讫营业额或取得索取营业额凭据的当天。 纳税人将不动产无偿赠送他人，其纳税义务发生时间为不动产转移的当天。 纳税人转让土地使用权或销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 建筑业纳税义务的确认： 纳税义务的确认,扣缴义务的确认 金融企业贷款业务应收未收利息纳税义务的确认 金融企业其他业务收入的确认 手续费收入的确认 证券公司代收的证券交易监管费 出包、租赁收入的确认 转让著作权,股权转让，不交营业税；以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不交营业税 几种经营行为的

7、税务处理 兼营不同税目（税率）的应税行为 混合销售行为 兼营非应税项目的应税行为,营业税的纳税期限与纳税地点 营业税的纳税期限 由主管税务机关依纳税人应纳税额大小分别核定为5日、10日、15日或1个月；不能按期纳税的，可按次纳税。以1个月为一期的纳税人，于期满后10日内申报纳税；以5日、10日或15日为一期的纳税人，期满后5日内预缴税款，次月1日起10日内申报纳税，并结算上月应纳税款。扣缴义务人的解缴税款期限，则比照执行。 营业税的纳税地点 营业税的优惠政策,营业税的免税 托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务收入。 残疾人员本人向社会提供劳务的收入。 医院、

8、诊所、其他医疗机构提供的医疗服务以及与此相关的提供药品、医疗用具、病房和伙食服务的收入。,对从事学历教育的学校提供教育劳务取得的收入、对托儿所、幼儿园提供养育服务取得的收入、对政府举办的高等、中等和初等学校(不含下属单位)举办进修班、培训班取得的收入，收入全部归学校所有的免缴营业税。超过规定收费标准的收费以及学校以各种名义收取的赞助费、择校费等超过规定范围的收入，不属于免缴营业税的教育劳务收入，一律按规定缴税。各类学校均应单独核算免税项目的营业额，未单独核算的，一律照章缴纳营业税 农业机耕、排灌、病虫害防治、农牧保险以及相关技术培养、家禽、水生动物的配种和疾病防治业务收入。,纪念馆、博物馆、科

9、技馆、科普基地、文化馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保 护单位的门票收入、宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入 单位和个人从事技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务收入，个人转让著作权收入，以技术投资入股以及转让以技术投资入股取得的股权收入。 执法、行政机关收取的、属于财政部和国家税务总局规定不征营业税的行政事业性收费（基金）项目收入。 企事业单位按房改成本价、标准价出售住房的收入。 保险企业取得的追偿款不缴营业税。出口信用保险业务，不作为境内提供保险，为非应税劳务，不征营业税。农牧保险业务免征营业税。,金融机构往来业务收入暂不缴纳营业税 国有独资商业银行、国家开发银行购买金融资产管

10、理公司发行的专项债券而取得的利息收入，除免缴营业税外，还免缴企业所得税，但该项收入应全额作为待分配专项利润，用以弥补不良资产的最终损失。 封闭式证券投资基金的基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，在2003年底以前免缴营业税。 对已缴纳过营业税的递延收入，当其确认为营业收入时，不再缴纳营业税。 外资企业处置债权、股权重置资产所取得的收入，免缴营业税。 电影发行企业向放映单位收取的电影发行收入，对境外单位转让科普影视作品播映权等无形资产，免缴应代扣代缴的营业税,营业税的起征点 ：按期纳税的起征点为月营业额1 0005 000元；按次纳税的起征点为每次（日）营业额100元。营业额达到起征点的

11、，应按全额计算应纳税额。未达到起征点的，免缴营业税。,第二节 营业税的计算与申报,纳税人的应纳税额是按其营业额计税依据和规定税率进行计算的，基本计算公式如下：应纳营业税税额营业额营业税税率 一般业务营业税的计算 营业税的计税依据是纳税人提供劳务的营业额、转让无形资产或销售不动产的销售额 。它包括纳税人向对方收取的全部价款、赔偿金收入和价外费用。 【例7-1】某汽车运输公司6月份客运收入15 000,元，价外收取费用5 000元；货运收入2 000元，价外收取费用3 000元，该公司6月份应纳营业税额计算如下： （15 0005 00020 0003 000）3%1 290（元） 如果纳税人提供

12、的计税依据明显偏低而无正当理由时，或者纳税人发生无偿赠送房产的行为，主管税务机关有权按以下顺序核定其营业额： 按纳税人当月提供的同类应税劳务或销售同类不动产的平均价格核定。,按纳税人近期提供的同类应税劳务或销售同类不动产的平均价格核定。 按以下公式核定计税价格 计税价格营业成本或工程成本（1成本利润率）（1营业税税率） 特定业务营业税的计算 运输企业营业税的计算 旅游企业营业税的计算 建筑企业营业税的计算 金融业营业税的计算,金融机构贷款业务 融资租赁业务 金融经纪业务和其他金融业务 非金融机构统借统还贷款业务 保险业营业税的计算 邮电通信业营业税的计算 文化娱乐业营业税的计算 租赁业务营业税

13、的计算 广告代理、物业管理营业税的计算,销售或转让不动产、土地使用权营业税的计算 代理报关业务营业税的计算 房地产开发企业预售收入营业税的计算 物流企业营业税的计算 商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入 几种经营行为营业税的计算 营业税的纳税申报,第三节 营业税的会计处理,营业税会计账户的设置 主要涉及以下账户：应交税费应交营业税账户 、营业税金及附加账户 、其他业务支出账户、银行存款账户、固定资产清理账户、代购代销收入账户 主营应税业务应交营业税的会计处理 建筑业应交营业税的会计处理,广告、娱乐业营业税的会计处理 房地产开发企业营业税的会

14、计处理 金融企业营业税的会计处理 租赁业务收入应缴营业税的会计处理 租赁业务收入既可以是企业的主营业务收入，也可以是企业的其他业务收入。不论哪种收入，都应按规定计算缴纳营业税。 转让无形资产应缴营业税的会计处理,无形资产转让分为现金转让和非现金转让（非货币性交易），均应按其转让收入计算缴纳营业税。对一般企业而言，无形资产转让净收入属于企业利得，应按转让价格减去转让无形资产应交营业税、城建税、教育费附加和账面价值后的差额确认。 【例7-2】某公司3月份将其拥有的某项专利权转让，取得转让收入10万元。该专利权的账面余额为7万元，已计提减值准备1万元。城建税、教育费附加略（下例同）。作会计分录如下：

15、 借：银行存款 100 000 无形资产减值准备 10 000 贷：无形资产 70 000 应交税费应交营业税 5 000 营业外收入 35 000,销售不动产应缴营业税的会计处理 房地产开发企业之外的企业销售不动产是其非主营业务，不是商品出售，而是财产处置，如企业处置作为固定资产使用的房屋建筑物及其附着物，应通过“固定资产清理”账户。 【例7-29】MM公司有一项逾期应收账款200万元，通过债务重组收到房屋一栋，该房屋账面价值240万元，已提折旧50万元。在债务重组过程中，支付印花税、契税、过户费等有关税费11万元。债务重组后，AB公司很快将房屋转让，转让所得220万元，支付印花税1 100

16、元。作会计分录如下：,将债务重组后的房屋入账时 借：固定资产 2 110 000 贷：应收账款企业 2 000 银行存款 110 000 房屋转让时 借：固定资产清理 2 110 000 贷：固定资产 2 110 000 取得转让收入时 借：银行存款 2 200 000 贷：固定资产清理 2 200 000 应交税费 借：固定资产清理 12 100,贷：应交税费应交营业税 10 000 应交城市维护建设税 700 应交印花税 1 100 应交教育费附加 300 结转转让净损益 借：固定资产清理 77 900 贷：营业外收入 77 900,减免营业税的会计处理 企业对法定直接减免的营业税，国家未指定特定用途的，不作会计处理。国家指定特定用途的，在作出应交税费的会