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1、2020/8/5,1,会计学基础课程教案,诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账,2020/8/5,2,“有借必有贷，借贷必相等”,诚信为本 操守为重 坚持准则 不做假账,2020/8/5,3,学习任务三 记账凭证的填制和审核,教学内容,会计学基础,2020/8/5,5,2020/8/5,6,实收资本与资本公积的核算,借：银行存款,固定资产,无形资产,贷：实收资本,原材料,借：银行存款 贷：股本 资本公积股本溢价,2020/8/5,7,每月预提利息时：,借：财务费用 贷：应付利息,每季度支付利息时：,借：应付利息 财务费用 贷：银行存款,到期还本时：,借：短期借款 贷：银行存款,借入资金时：
2、借：银行存款 贷：短期借款,2020/8/5,8,在途物资的主要账务处理,企业购入材料未入库，按应计入材料采购成本的金额 借：在途物资（材料的实际成本） 应交税费增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款、应付票据 所购材料验收入库 借：原材料 贷：在途物资,2020/8/5,9,原材料的主要账务处理,企业购入并已验收入库的材料 借：原材料 贷 ：在途物资 自制并已验收入库的材料 借：原材料 贷 ：生产成本 生产经营领用材料 借：生产成本、制造费用、销售费用、管理费用 贷：原材料,2020/8/5,10,生产过程业务的核算,生产过程业务的主要内容 生产过程业务设置的主要账户 生产过程业务的核算
3、,2020/8/5,11,一、生产过程业务的主要内容,产品的生产过程，也是人力、财力、物力的耗费过程，在生产产品的同时，要发生各种耗费，包括各种材料的耗费、固定资产的磨损、支付职工薪酬和其他费用等。 企业生产过程业务的主要内容是： 费用的发生、归集和分配，待摊费用的发生和分摊，预提费用的计提和支付，产品成本的计算等。,2020/8/5,12,1、费用和产品成本是不同的概念,费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。它包括生产费用（直接费用和间接费用）、期间费用。 产品成本是指为生产一定种类和一定数量的产品所发生的各项费用的总和。 产品成本和生产费用既有联系又有区别： 生
4、产费用是企业在一定时期内的生产过程中发生的各种耗费，而产品成本则是生产费用的对象化。前者强调的是期间，即一定时期内发生的各种耗费；后者强调的是对象，即生产一定种类和一定数量产品的生产费用的总和。一个期间的生产费用，可能构成几种产品的成本；而一种产品的成本也可能是几个会计期间的生产费用的总和。,2020/8/5,13,2、各个产品成本项目的具体构成如下,生产费用按一定种类的产品进行归集和分配，即构成各种产品的成本。生产费用按其计入产品成本的方式的不同，可以分为直接费用和间接费用。直接费用主要包括直接材料和直接人工；间接费用主要是指制造费用。 直接材料：是指企业在生产产品和提供劳务的过程中所消耗的
5、、直接用于产品生产，构成产品实体的各种原材料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。 直接人工：是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接从事产品生产的工人薪酬。 制造费用：是指企业各生产单位（如生产车间）为组织和管理生产而发生的的各项间接费用。主要包括车间管理人员和辅助人员的薪酬，生产车间的折旧费、修理费、办公费、差旅费、水电费、机物料消耗、劳动保护费和季节性以及修理期间的停工损失等。制造费用需要按其发生地点进行归集汇总，然后再按一定标准分配计入产品成本。,2020/8/5,14,二、生产过程业务设置的主要账户,1、“生产成本”账户成本类账户 2、“制造费用”账户成本类账户 3、
6、“应付职工薪酬”账户负债类账户 4、 “管理费用”账户 损益类账户 5、“财务费用”账户损益类账户 6、“其他应收款”账户资产类账户 7、“库存商品”账户 资产类账户 8、“累计折旧”资产类“固定资产”调整账户,2020/8/5,15,生产过程业务核算举例,例1：直接材料的核算,2020/8/5,16,账务处理一,领用材料 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料,回 顾,2020/8/5,17,期末分配应付工资、计提福利费 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬职工工资 应付职工福利,账务处理二,回 顾,2020/8/5,18, 借：制造费用、管理费用、销
7、售费用 贷：累计折旧 借：财务费用、制造费用、管理费用、销售费用 贷：其他应付款 实际支付已预提的费用时： 借：其他应付款 贷：银行存款,计提折旧、预提费用,账务处理三,回 顾,2020/8/5,19,借：预付账款 贷：银行存款 借：制造费用 管理费用 销售费用 贷：预付账款,账务处理四,预付待摊费用的处理,回 顾,2020/8/5,20,例2：华丰股份公司于月末计提本月固定资产折旧，其中生产车间固定资产折旧额为12000元，厂部固定资产折旧额为3000元。,企业提取固定资产折旧时，一方面意味着当期的成本费用增加，应根据其发生的地点记入不同的成本费用类账户，其中生产车间用固定资产提取的折旧额应
8、记入“制造费用”账户的借方，厂部用固定资产提取的折旧额应记入“管理费用”账户的借方；另一方面，固定资产已提折旧额增加，实际上是固定资产原价的减少，本应记入“固定资产”账户，由于“固定资产”账户只能记录固定资产的取得成本即原价(在固定资产存续期内，一般是不变的)，所以，对于固定资产提取的折旧额应记入“累计折旧”账户的贷方，表示固定资产已提折旧的增加。,2020/8/5,21,这项经济业务应编制的会计分录为： 借：制造费用 12000 管理费用 3000 贷：累计折旧 15000,2020/8/5,22,例4：华丰股份公司用现金5000元购买办公用品。其中生产车间领用2000元，厂部领用3000元
9、。,这项经济业务的发生，一方面使得公司车间的办公用品费增加了2000元，厂部的办公用品费增加了3000元；另一方面使得公司的现金减少了5000元。这项经济业务应编制的会计分录为： 借：制造费用 2000 管理费用 3000 贷：库存现金 5000,2020/8/5,23,例5： 华丰股份公司车间技术人员张兴出差，预借差旅费3000元，以现金支付。,这项经济业务的发生，一方面使得公司的其他应收款增加了3000元；另一面使得公司的现金减少了3000元。因此，这项经济业务涉及到“其他应收款备用金”和“现金”两个账户。其他应收款的增加是资产的增加，应记入“其他应收款备用金”账户的借方；现金的减少是资产
10、的减少，应记入“现金”账户的贷方。这项经济业务应编制的会计分录为： 借：其他应收款张兴 3000 贷：库存现金 3000,2020/8/5,24,例6：华丰股份公司车间技术人员张兴出差回厂，报销差旅费2300元，交回现金700元，结清前借款项。,这项经济业务的发生，一方面由于报销车间工作人员的差旅费使得公司车间的制造费用增加了2 300元，同时收回预借多余的现金，使得公司的现金增加了700元；另一方面使得公司的其他应收款减少了3 000元。这项经济业务应编制的会计分录为： 借：制造费用 2 300 现金 700 贷：其他应收款张兴 3 000,2020/8/5,25,例7:华丰股份公司根据当月
11、考勤记录和产量记录等，计算确定本月职工的工资如下： A产品生产工人工资 80 000元 B产品生产工人工资 15 000元 车间管理人员工资 12 000元 厂部管理人员工资 20 000元,2020/8/5,26,车间生产工人和管理人员的工资作为生产费用应分别计入产品的生产成本(直接计入)和制造费用，厂部管理人员的工资应计入管理费用。因此，这项经济业务涉及到“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”和“应付工资”四个账户。 这项经济业务应编制的会计分录为： 借：生产成本A产品 80 000 B产品 15 000 制造费用 12 000 管理费用 20 000 贷：应付职工薪酬职工工资 127
12、000,2020/8/5,27,例8： 华丰股份公司开出现金支票，从银行提取现金127000元，准备发放工资。 这项经济业务应编制的会计分录为： 借：库存现金 127000 贷：银行存款 127000,2020/8/5,28,例9：华丰股份公司以现金127 000元支付职工工资。 这项经济业务应编制的会计分录为： 借：应付职工薪酬工资 127 000 贷：库存现金 127 000,2020/8/5,29,完工产品成本结转的核算,企业生产的产品经过了各道工序的加工生产之后，就成为企业的产成品。所谓产成品是指已经完成全部生产工艺过程并已验收入库，符合技术规格和技术标准可以作为商品对外销售的产品。每
13、个会计期结束时，企业应采用一定的方法进行产品制造成本的归集与计算，经过成本计算确定完工产品的总成本和单位成本以后，应将验收入库产成品的成本费用予以结转。,2020/8/5,30,完工产品成本结转,结转分配制造费用 借：生产成本 贷：制造费用 结转完工产品成本 借：库存商品 贷：生产成本,2020/8/5,31,例10：华丰股份公司在月末将本月发生的制造费用55880元按照生产工时比例分配转入A产品、B产品的生产成本。其中A产品生产工时3000小时，B产品生产工时2588小时。 制造费用分配率=制造费用总额/分配标准之和 =558805588 =10元/工时 A产品负担的制造费用额=3000 x
14、10=30000元 B产品负担的制造费用额=2588x10=25882元,2020/8/5,32,将分配的结果计入产品成本时，一方面使得公司产品的直接生产费用增加了55880元；另一方面使得公司的制造费用减少了55880元。因此，这项经济业务涉及到“生产成本”和“制造费用”两个账户。产品生产费用的增加应记入“生产成本”账户的借方；制造费用的结转，应记入“制造费用”账户的贷方。 这项经济业务应编制的会计分录为： 借：生产成本A产品 30000 B产品 25880 贷：制造费用 55880,2020/8/5,33,例11：假定华丰股份公司月未经计算确定当月完工的A产品的总成本为 297700元，B
15、产品的总成本为112480元，月末结转完工产品成本。 这项经济业务的发生，引起资产和费用两个要素发生变化，一方面公司的库存商品增加了410180元；另一方公司已完工产品的生产成本减少了410180元。因此，这项经济业务涉及到“库存商品”和“生产成本”两个账户。库存商品的增加是资产的增加，应记入“库存商品”账户的借方；生产成本的结转，应记入“生产成本”账户的贷方。,2020/8/5,34,这项经济业务应编制的会计分录为： 借：库存商品 A产品297700 B产品112480 贷：生产成本A产品 297700 B产品112480,2020/8/5,35,产品制造成本的构成,小 结,2020/8/5,36,产品制造成本的计算制造费用的归集与分配,制造费用,A产品,D产品,B产品,C产品,小 结,2020/8/5,37,1、材料费用核算,2、职工薪酬核算,3、固定资产费用核算,4、其他费用核算,5、制造费用分配,6、计算并结转完工产品成本,生产过程核算主要内容,2020/8/5,38,生产过程核算举例,1、本月从仓库中领用甲、乙、丙材料情况如下表：,复习,2020/8/5,39,分录,借：生产成本A产品 31 320 B产品 25 780 制造费用 5 620 管理费用 2 600 销售费用 260 贷：原材料甲材料 35 140 乙材料 25 500 丙材料
