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1、1,第九章 长期负债,上海立信会计学院会计学系 主讲 胡启鸿,2,学习目标与要求,长期举债优缺点(适度举债) 借款费用的主要内容 借款费用资本化与费用化的原则与方法 长期借款和应付债券的帐务处理 了解长期应付款的帐务处理,3,本章结构,长期负债概述,借款费用,长期借款,应付债券,长期应付款,4,案例1,亚吉公司准备兴建一大型项目，该项目需投资8,000万元，而公司目前仅有3,000万元货币资金。公司于上年末总资产为37,500万元，资产负债率为35%，在公司股权结构中亚新公司、吉美公司占有的持股比例分别为51%、49%。,何种方式更为有利？,请你站在公司控股股东的立场考虑 一下可从哪些渠道去筹
2、得其余资金？,5,第一节 长期负债概述,一、长期负债的内容 内容 长期借款、应付债券和长期应付款 特点 负债期限长、金额高、可以分期偿还（与流动负债相比） 筹资成本低、风险小、必须偿还（与投入资本相比）,6,第一节 长期负债概述,二、举借长期负债的优缺点 优点 不影响股东股权结构 能使投资者获得更多利益 抵税 缺点 利息费用的负担 财务风险与财务危机,7,案例2,开达公司为建造一条新型生产流水线，于2004年1月1日向银行借入500万元，年利率4%，期限3年，该生产流水线于2004年1月1日开始建造，预计当年年底完工。,请问：该流水线工程应负担的 借款利息费用是否为20万元？,为什么？,8,第
3、二节 借款费用,背 景 1978年之前“拨款” 1978年之后“拨改贷” 借款及借款费用的处理问题逐渐凸现 借款费用的资本化和费用化问题，防止操纵利润现象，财政部着手制定相关准则： 2001年1月企业会计准则借款费用 2006年2月发布企业会计准则N0:17借款费用 2007年1 月首先在上市公司施行,9,第二节 借款费用,一、借款费用内容 借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本 内容 借款的利息 债券的折价或溢价（利息调整） 借款的辅助费用 外币借款的汇兑差额,10,第二节 借款费用,二、借款费用的处理 借款费用的处理方法 借款费用费用化 借款费用资本化,11,第二节 借款费用,借
4、款费用资本化的范围 资本化的空间范围 固定资产、投资性房地产和符合资本化条件的存货 可资本化的借款包括专门借款和一般借款 资本化的时间范围 开始资本化时间：资本化期间且符合资本化条件时 停止资本化时间：达到预定状态时或暂停资本化期间,12,第二节 借款费用,借款费用资本化的条件 借款费用（利息和溢折价摊销）只有同时满足以下三个条件才应当开始资本化 资产支出已经发生 借款费用已经发生 必要的购建或生产活动已经开始,13,第二节 借款费用,但是注意 外币借款的汇兑差额 借款的辅助费用 专门借款的辅助费用 一般借款的辅助费用,资本化期间全部资本化,全部费用化,资本化期间全部资本化,14,第二节 借款
5、费用,借款费用资本化金额的计算 1.利息（含溢折价摊销）资本化金额的计算 （1）专门借款利息资本化金额计算公式 利息资本化金额当期实际发生的利息费用 当期未动用借款的利息收入或投资收益 注意：专门借款利息资本化不需与资产支出挂钩,15,第二节 借款费用,【例1 】某公司20X6年1月1日动工兴建一栋办公楼，年底完工达到预定可使用状态。工程采用出包方式，分别于20X6年的1月1日、7月1日和10月1日支付工程进度款1500万、3000万和1000万。 公司为此项工程发生两笔专门借款：（1） 20X6年1月1日专门借款2000万、期限3年、年利率8、利息按年支付；（2） 20X6年7月1日专门借款
6、2000万、期限5年、年利率10、利息按年支付。闲置专门借款资金均用于固定收益债券短期投资，已知投资月收益率为0.5。 要求：计算20X6年专门借款利息资本化金额并编制相关分录。,16,第二节 借款费用,【例1 】答案： 20X6年专门借款利息资本化金额 =20008+2000106/125000.56 16010015 =245万 20X6年年末计息的会计分录 借：在建工程 245 财务费用 15 贷：应付利息 260,17,第二节 借款费用,（2）一般借款利息资本化金额计算 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘
7、以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款利息中应予资本化的金额 一般借款的资本化率应当根据一般借款加权平均利率确定（若仅有一项借款则资本化率即为一般借款利率）,18,第二节 借款费用,一般借款资本化的金额必须与资产支出挂钩，计算公式：,至当期末止购建或 生产的资产支出超过 专门借款部分的资产 累计支出加权平均数,资本 化率,19,第二节 借款费用,累计支出加权平均数,每笔资产支出实际占 用的天数（或月数）,会计期间涵盖的 天数（或月数）,20,第二节 借款费用,资本化率*,借款当期实际发生利息费用之和,借款本金加权平均数,*若仅有一项借款则资本化率即为一般借款利率,100,21,第二节 借
8、款费用,【例2 】：续【例1 】，公司建造办公楼实际累计支出5500万，超过专门借款（4000万），因此占用其他一般借款1500万。 假定所占用的两笔一般借款是： 20 x5年12月1日向银行借入2000万、期限3年、年利率6%、按年付息 20 x5年1月1日发行的公司债券1亿元、期限5年、年利率8%、按年付息 要求：计算所占用一般借款的利息资本化金额并编制相应会计分录。,22,【例2 】：答案,累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 （45004000）6/12+1000 3/12 =500万 一般借款资本化率 （2000 6+10000 8）/（2000 + 10000） 920
9、 /120007. 67 一般借款利息资本化金额 500万 7. 6738.35万 一般借款2006年12月末应付利息帐务处理 借：在建工程 38.35 财务费用 881.65 贷：应付利息 920,23,第二节 借款费用,2.外币借款的汇兑差额资本化金额计算 开始资本化应同时满足资本化开始的三个条件 专门借款和一般借款的汇兑差额在资本化期间全部资本化 3.借款辅助费用资本化金额计算 开始资本化不需要满足资本化开始的三个条件 专门借款的辅助费用应在实际发生时全部予以资本化 ；但一般借款的辅助费用不得资本化，应在发生时全部直接计入当期损益,24,第二节 借款费用,三、借款费用的帐务处理 借：在建
10、工程 财务费用 管理费用 清算损益 贷：长期借款 应付债券应计利息 或应付利息,25,图表集锦1借款费用处理原则,利息及溢折价摊销额,应同时满足,汇兑差额,应同时满足,辅助费用,不必满足,回图表集锦,26,例题3,甲公司为建造一座厂房，占用一笔一般借款：该借款于2002年12月1日借入一笔2年期一次还本付息的借款600万元，年利率5。 该厂房于2003年1月1日出包给某建筑公司开始承建，2003年6月30日厂房的实体建造工作已完成并符合设计要求。假定甲公司无其它借款并按季计算应予资本化的借款费用金额，为简化计算，每月均按30天计算。 2003年1至6月份甲公司向施工方支付的款项如下：,27,例
11、题3,支 付 日 期 支付金额 （万元） 1月 1日 80 1月16日 36 2月21日 60 3月 6日 144 4月 1日 51 4月28日 30 5月16日 92 6月 1日 30 要求：分别计算甲公司2003年第一、二季度利息资本化的金额，并进行帐务处理。,28,解答：,1 .第一季度： 累计支出加权平均数=8090/90+3675/90+6039/90+14425/90 =176（万元） 资本化率=5%3/12 =1.25% 利息资本化金额=1761.25%=2.2（万元） 借：在建工程 22,000 财务费用 53,000 贷：长期借款 75,000 注75,000=6,000,0
12、005%3/12，下同。,29,解答：,2第二季度： 累计支出加权平均数=32090/90+5190/90+3063/90+9245/90+3030/90 =448（万元） 资本化率=1.25% 利息资本化的金额=4481.25%=5.6（万元） 借： 在建工程 56,000 财务费用 19,000 贷：长期借款 75,000,30,第三节 长期借款,取得长期借款 借：银行存款 长期借款利息调整 贷：长期借款本金 期末计息 借：财务费用等 贷：长期借款利息调整 长期借款应计利息 或应付利息,31,第三节 长期借款,归还借款本息 借：长期借款本金 长期借款应计利息 或应付利息 贷：银行存款,32
13、,第三节 长期借款,长期借款与短期借款核算的比较,帐户性质,负 债,负 债,核算内容,本金、利息调整应计利息,本 金,借款利息,按借款费用资本化原则处理,一般费用化,33,案例3,开普公司拟折价发行5,000万元面值的债券，该债券的票面利率4%，期限5年，估计发行日的市场利率5%。有人认为折价发行债券会给公司造成损失，是要亏本的。,？,你认为这种 说法对吗？,34,案例4,明颖公司于2004年1月1日发行面值1 000万元3年期债券，发行价格1 008万元，年利率5%，所筹资金60%用于生产经营，其余用于对外投资,公司当年债券实际利息费用是50万元吗,为什么？,实际利息费用该计入哪个帐户？,3
14、5,第四节 应付债券,一、企业债券的种类及发行条件 债券种类 可转换企业债券和不可转换企业债券 面值发行、溢价或折价发行的企业债券 债券发行的主要条件 发行债券前连续3年盈利 发行债券的总面额不得大于该企业自有资产净值 债券利率不得高于银行相同期限居民储蓄定期存款利率的40,36,第四节 应付债券,债券发行方式 直接发行由企业自行发行 间接发行由银行、投资信托公司或其他金融机构代为发行（分为包销和代销方式） 我国一般采用间接发行,37,第四节 应付债券,债券发行价格 发行价格的要素 债券面值、债券利息、债券期限和折现率（实际利率） 发行价格按现值计算 等于债券面值的现值加上每期应支付的利息现值
15、之和,发行价格,1年利息,2年利息,4年利息,3年利息,5年利息,面值,38,第四节 应付债券,二、应付债券的会计处理 债券的溢价、折价及其摊销 票面利率市场利率；发行价格债券面值，折价发行 票面利率市场利率；发行价格债券面值，面值发行 票面利率市场利率；发行价格债券面值，溢价发行,39,第四节 应付债券,溢价或折价的产生根本原因是由于市场利率与票面利率不同所致 溢价是发行企业为以后多付利息而事先得到的补偿 折价是发行企业为以后少付利息预先给予投资者的补偿 溢折价实质上是发行企业在债券存续期内对利息费用的一种调整 债券实际利息费用期初债券摊余成本 实际利率,40,第四节 应付债券,应付债券的帐
16、务处理 设置“应付债券”帐户，下设“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细帐户 分期付息时，设置“应付利息”帐户 基本帐务处理包括：债券发行，按期计息及利息调整（溢折价摊销）以及还本付息 企业发行债券 借：银行存款 应付债券利息调整（差额）（若折价） 贷：应付债券面值 应付债券利息调整（差额）（若溢价）,41,第四节 应付债券,期末计息及利息费用调整（溢折价摊销） 借：在建工程/财务费用（摊余成本 实际利率） 应付债券利息调整（差额）（若本期应摊销溢价） 贷：应付利息/应付债券应计利息 或： 借：在建工程/财务费用 贷：应付利息/应付债券应计利息 应付债券利息调整（若本期应摊销折价）,42,实际利率法计算公式,本期实际利息费用期初债券摊余成本实际利率,本期利息调整应付利息本期实际利息费用 （即：本期应摊销的溢价或
