第八章、净资产管理课件

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1、第八章、净资产管理,净资产是公共组织持有的资产净值，即资产减去负债后的余额。 政府组织的净资产包括固定基金和结余，非营利组织的净资产包括事业基金、固定基金、专用基金、留本基金和结余。,净资产一般具有如下特征,1、净资产具有非偿还性。净资产是公共组织各单位无偿占有和使用的国家经济资源，是不需要偿还的。 2、净资产是国家、公共组织之间的一种权益分配。,第一节、行政单位净资产的管 理与核算,净资产是行政单位持有的资产净值，即资产减去负债后的余额。 包括固定基金和结余。,一、行政单位固定基金的管理与核算,固定基金是指行政单位因购入、自制、调入、融资租入、接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的基金，是固定资产

2、的货币表现形式。其来源主要包括国家基建拨款、专项经费拨款、专用基金转入等。 体现国家对行政单位固定资产的所有权。 按国家规定，行政单位固定资产不计提折旧，因此一般情况下行政单位的固定资产账面价值与固定基金数额相等。,行政单位固定基金的核算,行政单位会计设置“固定基金”账户。单位增加固定资产时，借记“固定资产”，贷记“固定基金”科目；减少固定资产时，借记“固定基金”，贷记“固定资产”科目。,例：某行政单位尚未纳入财政国库单一账户制度改革，该行政单位以银行存款支付购入一台专用设备的价款45 000元。 借：经费支出 45 000 贷：银行存款 45 000 借：固定资产 45 000 贷：固定基金

3、 45 000,二、行政单位结余的管理与核算,行政单位的结余是指行政单位在公务活动过程中年度各项收入和支出相抵后的余额，是全年资金运行的余额。行政单位的结余说明公务活动中收入保证支出的程度。如果结余为正数说明各项资金来源渠道形成的收入完全可以抵补支出，反之说明相反情况。 结余基本支出结余+项目支出结余 基本支出结余拨入经费(不含拨入专款)+预算外资金收入+其他收入-经费支出(不含专款支出)拨出经费(不含拨出专款)结转自筹基建 项目支出结余拨入专款专款支出,例：某行政单位尚未纳入国库单一账户制度改革，2008年收支情况如下：收到财政部门拨入正常经费100万元，甲项目经费30万元，有偿服务收入5万

4、元，银行存款利息收入为2万元，征取事业性收费收入10万元，公务活动支出经费95万元，转拨下属预算单位正常经费10万元，结转自筹基建5万元，甲项目支出费用25万元，则该单位 2008年度各项收支结余为： 基本支出结余100+5+2+10951057万元 项目支出结余30-255万元 结余7+512万元 按现行财务制度规定，行政单位的结余不提取专用基金，也不进行其他分配，除实行预算外资金结余上缴办法的预算外资金结余上缴财政专户，专项资金结余需财政部门或上级主管部门审核批准后方可使用外，其他结余资金均应全部结转下年继续使用。,行政单位结余的核算,行政单位设置“结余”科目，借方登记年终各个支出账户余额

5、的转入数，贷方登记年终各个收入账户余额的转入数，其贷方余额为行政单位滚存结余。,结余包括基本支出结余和项目支出结余，分别进行核算。 （一）基本支出结余的核算 例：某市教育局2008年12月31日年终结账前有关经常性收支总账账目及明细账户余额如下： 拨入经费拨入基本支出经费 1590000 预算外资金收入 800000 其他收入 40000 经常性收入合计 2430000 拨出经费拨出基本支出经费 1000000 经费支出基本支出 1100000 结转自筹基建 200000 经常性支出合计 2300000 本年基本支出结余2430000-2300000130000,1、年终结转经常性收入各账户余

6、额。 借：拨入经费拨入基本支出经费 1 590 000 预算外资金收入 800 000 其他收入 40 000 贷：结余基本支出结余 2 430 000 2、年终结转经常性支出各账户余额 借：结余基本支出结余 2 300 000 贷：拨出经费拨出基本支出经费 1 000 000 经费支出基本支出支出 1 100 000 结转自筹基建 200 000,(二)该教育局2008年12月31日年终结账前有关专项经费收支总账账户及明细账户余额如下： 拨入经费拨入项目支出经费 680000 拨出经费拨出项目支出经费 250000 经费支出项目支出 370000 本年专项结余680000-620000600

7、00 年终，结转拨入专项资金结余额 借：拨入经费拨入项目支出经费 680000 贷：结余项目支出结余 680000 年终，结转拨出专项经费和专项资金支出余额 借：结余项目支出结余 620000 贷：拨出经费拨出项目支出经费 250000 经费支出项目支出 370000,第二节、事业单位净资产管理与核算,净资产是事业单位持有的资产净值，即资产减去负债后的余额。 事业单位的净资产包括事业基金、固定基金、专用基金和结余。,净资产的类别：,1、事业基金。是非营利组织历年的收支滚存结余和接受未指明用途的捐赠，一般被认为是单位可自行支配使用的自有资金。 2、固定基金。指非营利组织拥有的固定资产所占用的基金

8、净值。,3、专用基金。是非营利组织按规定提取的或者设置的具有专门用途的资金。 4、事业结余和经营结余。是非营利组织两项结余，按规定缴纳所得税，剩余部分提取职工福利基金后，全部转入事业基金账户。 5、结余分配。非营利组织的结余分配的内容主要有应交所得税，提取专用基金和转入事业基金等。,一、非营利组织事业基金 的管理,事业基金是非营利组织拥有的非限定用途，可以由单位自行支配使用的净资产，包括一般基金和投资基金。 在非营利组织的净资产中，事业基金是其中用途广泛，来源渠道众多的一种，与其他净资产相比，事业基金具有如下特点：1、用途上的非限定性。事业基金是一种未指定用途的基金，与专项基金、留本基金等有明

9、显不同，所以事业基金在非营利组织的资金运动中起着调节和平衡非营利组织年度之间收支的作用。,2、支出上的自主性。可以由单位自行安排使用。 3、来源上的多元性。与其他基金相比事业基金来源渠道是最多的一个。具体而言，事业基金的来源主要有：投资转出资产、专项结余转入、对外投资资产评估增值数、年终“结余分配”科目贷方转入数等。,（一）事业基金的类别及管理要求,事业基金按照其资金形成来源不同可分为一般基金和投资基金两种。 1、一般基金。 即滚存结余资金，是指非营利组织历年的未分配结余和损失，以及历年的专项资金结余转入而形成的净资产。,2、投资基金。 即投资产权，是非营利组织以固定资产、材料等实物对外投资而

10、形成的产权，以及以货币资金和无形资产对外投资所占用的资金。对外投资的发生使事业基金在存在形态上发生变化，由一般基金转化为投资基金，事业基金总额不变。,(二)管理要求,1、一般基金管理要求做到统筹安排，量入为出，合理使用。 2、对投资基金管理要求做到将资金的安全性放在首位，增值放在第二位，依次投资于无风险、低风险、收益高的品种上，要确保资金的安全并增值。 投资基金不能用于直接用于弥补以后年度支出大于收入的差额。,（三）非营利组织事业基金的核算,事业基金应该按照当期实际发生数和年终转入数记账。 为核算事业基金，事业单位会计应设置“事业基金”科目，贷方记事业基金增加数，借方记事业基金减少数，贷方余额

11、反映事业基金累计数。 本科目应按核算的业务内容设“一般基金”和“投资基金”两个明细科目。“一般基金”主要用以核算滚存结余资金等，“投资基金”用以核算对外投资部分的基金。,年终未分配结余转入“事业基金”科目。年终，单位应将当期未分配结余转入“事业基金”科目，贷记“事业基金（一般基金）”借记“结余分配”科目。 “拨入专款”结余按规定的留归本单位使用的转入“事业基金”科目，借记“财政补助收入”，贷记“事业基金(一般基金)”科目。 用固定资产对外投资时，计入事业基金科目，按双方评估价和合同、协议确认的价值，借记“对外投资”贷记“事业基金（投资基金）”科目，同时按固定资产账面原值借记“固定基金”贷记“固

12、定资产”科目。,用材料、无形资产对外投资，记入“事业基金”科目。 接受捐赠的材料和存款，借记“材料”、“银行存款”，贷记“事业基金”科目。,例：某市师范学院2008年发生下列事业基金增减变动情况： 1、6月30日，本单位安排的某项专项工程完工，项目支出 结余56000元，留归单位使用。 借：事业结余项目支出结余 56 000 贷：事业基金一般基金 56 000 2、年终经领导批准冲销以前年度呆账2000元（原来在其他 应收款挂账） 借：事业基金一般基金 2 000 贷：其他应收款 2 000 3、年终将当年未分配结余1500元转入。 借：结余分配未分配结余 1 500 贷：事业基金一般基金 1

13、 500,二、非营利组织固定基金的管理,固定基金的概述,固定基金是指非营利组织因购入、自制、调入、融资租入、接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的基金，是固定资产的货币表现形式。其来源主要包括国家基建拨款、专项经费拨款、专用基金转入、新制度实行前用事业经费和自有资金购置、自制、无偿调入、融资租入或接受捐赠的固定资产等。 按国家规定，公共组织固定资产不计提折旧，因此一般情况下非营利组织的固定资产账面价值与固定基金数额相等，只有发生融资租入固定资产时，二者才会出现不相等的情况。,固定基金的核算,例：某市师范学院2008年发生下列固定基金增减业务： 1、6月5日，接受外单位捐赠教学设备一批，价款34700

14、元，接受捐赠时以现金支付运输费300元。 借：事业支出专用设备购置费 300 贷：现金 300 同时借：固定资产 35 000 贷：固定基金 35 000,3、8月28日，以修购基金购买办公设备一台，价值5000元，以银行存款支付。 借：专用基金修购基金 5 000 贷：银行存款 5 000 借：固定资产 5 000 贷：固定基金 5 000 4、8月30日，经批准报废课桌椅一批，账面价值7300元，残值收入300元。 借：固定基金 7 300 贷：固定资产 7 300 借：现金 300 贷：专用基金修购基金 300,三、专用基金的管理,专用基金概述,专用基金是非营利组织按照规定提取或者配置的

15、具有专门用途的资金，是非营利组织拥有的限定用途的净资产。主要包括修购基金、职工福利基金、住房基金、医疗基金和其他基金。,专用基金的特点,1、专用基金具有专门的来源和用途。 各项专用基金的取得均有专门制度规定，各项专用基金都规定有专门的用途和使用范围，除财务制度规定允许合并使用外，专用基金一般不得互相占用、挪用。 2、专用基金要独立核算。 各种专用基金都专门设账，单独核算和管理。如住房基金在银行开立单位住房基金专用帐户，对单位住房基金实行独立核算。其中的住房补贴、住房公积金等分账户就是单独反映单位住房补贴、住房公积金补贴等的收入和支出情况。,3、基金使用具有非补偿性。 专用基金的使用均属于一次性消耗，没有循环周转。,专用基金的管理原则,1、先提后用。 先按规定提取专用基金，取得资金后，才能按照有关规定安排使用不准编制赤字使用计划。 2、专设账户。 指各项专用基金应单独设立会计核算上的账户，进行管理和核算，实行单项收支平衡，专项结报。,3、专款专用。 各项专用基金都要按规定的用途和使用范围安排支出，要注意划清各项专用基金的开支界限