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1、第二章 建设项目审计的程序和要求,第一节 建设项目审计的原则和方法 第二节 建设项目的审计流程 第三节 建设项目审计方案的编制 第四节 建设项目审计工作底稿 第五节 建设项目审计报告,2020/8/4,1,第一节 建设项目审计的原则和方法,一、建设项目审计方式 建设项目内部审计实务指南第六条规定：在开展建设项目内部审计时，应考虑成本效益原则，结合本组织内部审计资源和实际情况，既可以进行项目全过程的审计，也可以进行项目部分环节的专项审计。,2020/8/4,2,（一）全过程审计 项目建设全过程审计，是根据国家审计法及有关部门法规，运用审计的理论和方法对建设项目实施全过程（事前、事中、事后）的审计
2、，做出客观、公正的评价，以贯彻国家投资政策，维护国家利益，维护被审计单位的正当权益，严肃财经纪律，加强投资的控制和管理，提高投资效益。 （二）专项审计 专项审计主要是对基本建设项目进行预（概）算审计、竣工结算审计和竣工财务决算审计等专项审计。,2020/8/4,3,二、建设项目审计应遵循的原则和方法,原则：技术经济审查、项目过程管理审查与财务审计相结合；事前、事中、事后审计结合；注意与项目各专业管理部门密切协调、合作参与。 根据不同的审计对象、审计所需的证据和项目审计各环节的审计目标选择不同的方法，以保证审计工作质量和审计资源的有效配置。建设项目审计方法很多，主要包括以下几类：,2020/8/
3、4,4,（一）建设项目工程审计方法,1、审阅法：通过对相关法律法规以及与项目有关的文件及工程建设相关书面资料进行审阅，了解和掌握工程审计的有关标准，明确审计目标。主要包括： （1）阅读有关项目建设的立项依据、可行性研究报告的有关具体内容、初步设计的指导思想等文件； （2）项目的初步设计概算投资状况和项目建设的内部控制及投资效益状况资料； （3）审阅与项目建设有关的法律法规文件； （4）审阅勘测、设计、施工、监理、采购、供货等合同资料和工程发包、招投标等文件。,2020/8/4,5,审阅的目的是通过对这些资料的详读，了解、熟悉和掌握工程审计标准；确定审计重点，修改完善审计方案，取得可靠证据；通过
4、对审计标准的审阅，对项目建设的工程设计、概预算的审批、工程预决算的审查、施工图及施工图预算的审查、竣工图及竣工图预算的比较等，测试这些资料所反映的项目建设的经济活动的真实性、合法合规性，以及编制方法是否符合制度的规定等，通过进行对照复核，取得审计证据。,2020/8/4,6,2、核对法：应用项目工程建设资料之间的依从关系和逻辑关系进行审计取证的方法。核对的资料包括： （1）立项批准内容与初步设计内容核对，两者是否一致，有无扩大范围和设计漏项等问题； （2）初步设计概算与工程预算核对，有无超概算、提高标准和漏项或计划外单项工程等问题； （3）项目建设的各类合同与工程预算核对，合同标底是否控制在预
5、算造价之内，同时要看合同内容是否符合项目建设内容和国家政策法规之规定；,2020/8/4,7,（4）招投标文件与中标合同核对，有无不合规招投标行为； （5）施工图预算与施工图纸、造价定额核对，有无高套、低套定额的现象； （6）竣工决算与完成工作量、竣工图、设计变更签证、施工现场签证等有关资料核对，工程价款结算与实际完成投资是否一致和真实； （7）工程核算资料与会计核算资料核对等，有无成本不实或核算不一致的情况。 通过核对可以证实工程资料与有关资料之间、工程资料与有关法律法规之间的真实、合规、效益情况，获取真实可靠、客观公正的审计证据。,2020/8/4,8,3、分析法：通过对工程建设方面的书面
6、资料所反映的各种比例关系和相互关系的计算与比较而取得证据的方法。 工程审计人员通过对初步设计概算、施工图预算、施工合同、工程财务资料、会计报表、竣工决算、现场工程监理资料、施工现场签证等相互之间的依存关系、顺序关系、有关技术经济指标进行分析对比，发现问题线索，获取审计证据，揭示建设项目经济活动中存在的问题或变化趋势，为进一步审查提供线索。,2020/8/4,9,4、复算法：通过对项目建设过程中有关书面资料数据进行重复计算，得出客观、公正的评价的取证方法。 采用一些专业技术知识和技能，通过对施工图预算中的建筑安装工程施工定额、预算编制劳动消耗定额、机械台班使用定额和材料消耗定额，以及预算定额和建
7、筑安装工程的预算定额，人工、材料和机械使用数量、基价进行复核性计算，确定设备、材料核算的真实性、合法性和有效性；工程价款与实际完成投资的真实性、合法性及工程造价控制的有效性；交付财产的真实、合法性等。,2020/8/4,10,工程审计应把握好以下几个方面的审计取证： （1）对有关项目建设的政策性资料和文件资料要认真查阅，特别是有关法律法规，这些资料和文件都属于审计政策性标准文件。 （2）要对批准立项文件、可行性研究报告、初步设计概算、建设项目行业法规、项目建设经济合同、设备采购合同、招投标程序资料、编制工程建设初步设计的有关依据要认真审查研究、取证，这些资料属于业务类审计标准和文件资料。 （3
8、）要认真审查施工预算、结算、决算和施工图预算等资料，认真审阅和取证。这类资料属于计算类资料，直接与建设资金的合理使用有关，涉及项目建设成本和费用的真实合法性。,2020/8/4,11,（二）建设项目财务审计方法,主要包括：顺查、逆查、详查、抽查、审阅、核对、分析、复算、查询、盘点、观察。 财务方面要把握以下几个方面的查证： （1）要清理与项目建设有关的银行账户，弄清建设资金的来源、到位情况。银行账户是建设资金的活动载体，是资金活动的源头，是资金管理使用的真实合法性的体现。,2020/8/4,12,（2）要认真审阅记账凭证、会计账簿、会计报表、工程财务决（结）算等有关资料，会计资料记载项目建设资
9、金活动的全过程，是控制投资的主要信息源，依据会计制度的要求，对项目建设的会计信息的真实、合法合规性进行审查，获取充分、适当的审计证据，确定投资使用的真实、合规。 （3）对项目建设的结算、年度决算等财务报表进行业务测试、分析性复核等实质性测试审查，查清应收应付账款的真实、合规，获取工程价款结算与实际完成投资的真实性、合法性及工程造价控制的有效性的取证。,2020/8/4,13,第二节 建设项目审计流程,一、概述 （一）建设项目审计流程的概念 建设项目审计流程，是审计机构和审计人员为达到建设项目审计目标所采取的所有工作步骤的总和。对审计流程有以下不同理解： 1、将审计流程理解为审计机构开展审计活动
10、的全过程，包括制定审计项目计划、准备阶段、实施阶段和报告阶段，有时还包括后续审计。 2、将审计流程理解为审计机构和审计人员接受审计任务后，组织审计资源，完成审计任务的全过程，包括准备阶段、实施阶段和报告阶段。 3、将审计流程理解为审计取证的操作手续，以及审计人员实施检查的具体目标、技术方法、时间安排和详细要求。,2020/8/4,14,（二）作用,审计流程是审计工作能够按照可行、合理的轨迹有序运转的保证。 作用如下： 保证实现审计目标的手段； 确定审计方法的前提； 保证审计质量、降低审计风险的客观要求； 提高审计效率、节约审计资源的途径； 依法审计、保障各方权益的手段； 审计工作规范化的要求。
11、,2020/8/4,15,二、审计准备阶段,（一）确定审计项目 两重含义：审计机构编制年度审计计划；审计人员按照本部门年度计划要求，选择具体的审计项目。 对于国家审计机关来说，应根据法律、法规和国家其他有关规定，按照本级人民政府和上级审计机关的要求，确定年度审计工作重点，编制年度审计项目计划。在此基础上，考虑本单位审计人员的数量、结构、素质等情况，从审计机关当年度安排的审计计划及本级人民政府、有关部门交办的审计事项中选择审计项目。,2020/8/4,16,民间审计组织在实施项目审计之前，应根据各地的项目建设总体安排和地方投资计划综合分析。与国家审计机关不同，民间审计受其接受任务方式的影响，很难
12、确定具体的项目审计范围，很多事务所都要在全面分析的基础上，提出当年项目审计的收入目标。 内部审计机构应根据本部门或本单位当年项目建设安排，按照管理者的要求，结合本身的审计能力，确定内部审计项目范围，并使用风险评估的方法，按照风险的大小和审计的重要性程度，对当年项目审计的先后顺序统筹安排，从原则上说，应先审计风险大的项目或虽然风险不大但影响较大也较重要的项目。,2020/8/4,17,（二）成立审计小组,审计机构接受审计任务后，应根据业务量的大小和审计时间的要求，适时选派审计人员组成审计组，指定审计组实行组长负责制，进行合理分工。,2020/8/4,18,项目审计的审计人员主要包括： 工程技术人
13、员具有预算员资格或造价工程师资格的工程师或高级工程师，由他们负责完成建设项目造价审计、技术审计等相应工作。 财务会计人员应具备建设单位财务会计审计知识、施工企业财务会计审计知识和房地产开发企业财务会计审计知识。,2020/8/4,19,技术经济人员懂得工程经济、投资经济和项目管理等方面知识的经济师或高级经济师，对前期决策审计、项目管理审计和建设项目绩效审计等内容负责。 管理人员在项目审计中进行综合协调的人员，不一定要精通审计需要的专业知识，但应具有管理协调能力和沟通、统筹能力。,2020/8/4,20,在具体实施审计程序时，审计人员应注意： 一是要根据建设项目审计的特点，选择一定比例、有相应业
14、务素质、能胜任的工程、财务审计人员组成审计组，并指定审计组长承担具体审计任务。 二是成立审计组要注意人员素质。结合建设项目审计的性质和审计工作预计工作量，以及建设工程的复杂程度和完成时限等，确定所需的工程、财务审计人员的数量及比例。对于一些较大的或新开展的建设项目审计或审计中有特殊需要，审计部门还可以聘用有关专家。,2020/8/4,21,三是要注意保持审计工作的连续性。审计分工要相对稳定，对某些建设项目，审计组应尽量选用曾经对该类建设项目进行过审计的人员或以此类人员为主，这既可提高审计效率，也有利于检查督促以往的审计结论和决定的落实，但必要时也可对审计人员适当轮换。 四是在人员安排上要特别注
15、意工程组和财务组的配合问题，要尽可能选用具有配合精神的审计人员担任工程组和财务组的组长。 五是要进行审前培训。为了使参审人员明确要求，全面掌握审计目的、内容、重点，熟悉有关建设项目审计法律、法规依据、标准，正确掌握政策界限和派出审计部门的要求，要组织审前培训学习。,2020/8/4,22,（二）进行建设项目审前调查,1、提交所需资料清单 如：可行性研究报告、建设项目立项批准书、建设用地规划许可证、建设工程开工令、质量监督证、设计概算书、工程结算审计的有关资料、招投标文件、中标通知书、施工合同、全套施工图纸、主要材料分析表等等。 审计组进户前，提前告知准备并限期提供资料是建设项目审计准备阶段非常
16、重要的工作。,2020/8/4,23,在实际工作中，审计人员应注意： 要用书面的形式要求被审计单位提供与建设项目审计有关的资料； 要求提供的资料要限定时间，若不能提供请其说明原因； 给被审计单位要求提供资料的清单要一式两份，提供被审计单位一份，本部保留一份，并注明本清单提交给被审计单位的时间和要求提供资料的最后期限； 被审计单位收到本清单和审计机构收到被审计单位提供的有关资料，均要签字确认； 提供被审计单位清单最好编号。,2020/8/4,24,2、要求被审计单位填报的主要附表 建设项目审计时间跨度较长，现场审计的时间紧张，审计人员可在审计前编制好与建设项目审计相关的附表，并由被审计单位填报，再由审计人员复核 要求建设单位填报的附表很多，因项目大小、单位的不同而不同，主要包括：建设单位基本情况表、建设项目内控制度调查表、开工前立项情况调查表、设计情况调查表、开工前招投标情况调查表、开工前期准备情况调查表 3、编制建设项目审计前期提供资料清单,2020/8/4,25,（四）初步调查了解被审计事项,为了合理确认与被审计单位建设项目有关的财务收支及项目建设真实
