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1、非货币性资产交换和债务重组,学习目的,学习目的 学习非货币性资产交换、债务重组的会计知识,14.1非货币性资产交换,14.1.1非货币性资产交换概述,1、非货币性资产：指货币性资产以外的资产 货币性资产：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产,2.非货币性资产交换判断标准,非货币性资产交换是交易双方通过存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(补价),判断非货币性资产交换的参考比例为25 收取补价方,收取补价 换入资产公允价值,25%,支付补价 换出资产公允价值+支付补价,25%,支付补价方,14.1.2非货币性资产交
2、换的确认和计量,1.非货币性资产交换具有商业实质的判断,（ 1 ）换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显著不同 风险、金额相同，时间不同 时间、金额相同，风险不同 风险、时间相同，金额不同 （2）换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与公允价值相比是重大的,2.确认和计量原则,两种计量基础： 公允价值 必须符合两个条件： 交换具有商业实质 换入或换出资产的公允价值能够可靠计量 账面价值(换出资产) 上述两个条件均不符合,14.1.3公允价值计量,换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额 换出资产公允价值与其账面价值的差额，视换出资产的类别不同而有
3、所区别： 换出资产为存货的，应当视同销售处理，按照公允价值确认销售收入，同时结转销售成本，相当于按照公允价值确认的收入和按账面价值结转的成本之间的差额，也即换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示。 换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。,1.不涉及补价,具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量的非货币性资产交换，不涉及补价的： 应当按照换出资产的公允价值作为确定换入资产成本
4、的基础，换出资产账面价值与其公允价值之间的差额，计入当期损益。 但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，则以换入资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础。,2.涉及补价,发生补价 支付补价方：换出资产公允价值+补价（或换入资产公允价值）+相关税费 收到补价方：换入资产公允价值（或换出资产公允价值-补价）+相关税费 注:涉及到补价的会计处理与不涉及补价的会计处理类似，只是收到补价方应借记“银行存款”科目，支付补价方应贷记“银行存款”科目等,14.1.4账面价值计量,不涉及补价 换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费 涉及补价 支付补价的 换入资产成本=换出资产账面价值+支付的补价
5、+应支付的相关税费 收到补价的， 换入资产成本=换出资产账面价值-收到的补价+应支付的相关税费,14.2债务重组概述,14.2.1债务重组的概述 1.债务重组 是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。,2.债务重组的方式,（1）以资产清偿债务 （2）将债务转为资本 （3）修改其他债务条件 （4）以上三种方式的组合，简称为“混合重组方式”,3.债务重组日的确定,债务重组日是指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，相关资产转让给债权人、将债务转化为资本或者修改债务条件后偿债条件开始执行的日期。,债务重组会计处理,14.2.2以资产清偿债务
6、 1.以现金清偿债务 （1）债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。 （2）债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。,2.以非现金资产清偿债务,债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入债务重组利得）；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额为转让资产损益，计入当期损益。 债权人应按受让的非现金资产的公允价值计量。,14.2.3债务转为资本,1.债务人的会计处理 将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃
7、债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为股本溢价（或资本溢价）计入资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额确认为债务重组利得，计入当期营业外收入。,14.2.3债务转为资本,2.债权人的会计处理 债务重组采用债务转为资本方式的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额确认为债务重组损失，计入当期营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期营业外支出。,14.2.4修改其他债务
8、条件,1.不附或有条件的债务重组 （1）对于债务人而言，应将重组债务的账面余额减记至将来应付金额，减记的金额作为债务重组利得，于当期确认计入损益。 （2）对于债权人而言，应当将修改债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面价值与重组后债权账面价值之间的差额作为债务重组损失，于当期确认计入损益。,2.附或有条件的债务重组,（1）对于债务人而言，当将该或有应付金额确认预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务入账价值和预计负债之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。 （2）对于债权人而言，修改后的债务条款如果涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。根据谨慎性原则，或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。,
