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1、项目二要素费用的归集与分配,学习目标 案例导入 任务一 材料费用的归集与分配 任务二 外购动力费用的归集与分配 任务三 职工薪酬费用的归集与分配,1、了解各项要素费用的性质和内容； 2、归集与分配材料费用； 3、归集与分配外购动力费用； 4、归集与分配职工薪酬费用； 5、归集与分配折旧费、修理费用、利息费用等其他费用。,学习目标,成本会计 项目二 要素费用的归集与分配,案例导入,腾飞制造厂是当地的一家中小型制造企业，拥有职工2 000多名，企业的经济效益一直很好，该企业生产的产品成本中原材料占有很大的比重，对于间接计入的材料费用，该企业一直使用定额耗用量比例法进行分配，虽然材料实际耗用量的资料
2、也比较容易获得，而他们宁愿在每期期末根据实际耗用量调整定额耗用量，以保证定额耗用量的准确性，也要使用定额耗用量比例法，这是为什么呢？,成本会计 项目二 要素费用的归集与分配,任务一 材料费用的归集和分配,成本会计 项目二 要素费用的归集与分配,在企业中会涉及到材料、薪酬、燃料、 动力、折旧等各种单一性质的要素支出，本 节就这些比较有代表性的费用支出进行核算， 并根据它们的用途记入不同的费用成本账户。,一、材料的分类 原料及主要材料 辅助材料 燃料 修理用备件 包装物 低值易耗品,材料费用包括企业在生产 经营过程中实际消耗的各 种原料及主要材料、辅助 材料、外购半成品、修理 用备件配件、燃料、包
3、装 物和低值易耗品等的费用。,成本会计 项目二 要素费用的归集与分配,二、原材料费用的归集,生产中耗用的材料费用，分为直接耗用材料 和共同耗用材料两种。,直接耗用材料是指能根据领料凭证直接区分出由某种产品耗用或几种产品分别耗用的材料。,共同耗用材料是指由几种产品共同耗用，而不能直接区分由哪一种产品耗用的材料。,成本会计 项目二 要素费用的归集与分配,分配的一般程序是： (1)选择一定的分配标准； (2)计算分配率，分配率材料费用总额/各产品的分配标准之和； (3)某种产品应负担的材料费用该种产品的分配标准分配率。,成本会计 项目二 要素费用的归集与分配,1、材料定额消耗量比例法,材料定额消耗量
4、比例法就是以定额消耗量作为材料费用的分配标准,(1)计算某种产品材料定额消耗量,某种产品材料定额消耗量该种产品实际产量单位产品材料消耗定额,成本会计 项目二 要素费用的归集与分配,(2)计算材料费用分配率,(3)计算出某种产品应分摊的材料费用,材料费用分配率材料实际耗用总量材料单价/各产品材料定额消耗量之和,某种产品应分配的材料费用该种产品材料定额消耗量材料费用分配率,成本会计 项目二 要素费用的归集与分配,【任务案例】 某企业生产甲、乙两种产品，本月共同耗用原材料6 000千克，每千克1.5元，共计9 000元，按产品的直接材料定额消耗量比例进行分配。其中：生产甲产品1 200件，单件甲产品
5、原材料消耗定额为3千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为1.5千克。 材料费用分配步骤和结果如下： (1)产品的定额耗用量为： 甲产品的定额耗用量1 20033 600(千克) 乙产品的定额耗用量8001.51 200(千克) (2)计算材料费用分配率： 材料费用分配率(6 0001.5)/(3 6001 200)1.875(元千克) 这里材料费用分配率可理解为每千克消耗定额应分配的材料费用为1.875元。下一步便是计算甲产品、乙产品的定额耗用量3 600千克、1 200千克分别应分摊多少材料费用。 (3)甲、乙两种产品应分摊的材料费用为： 甲产品应分配的原材料费用3 6001.
6、8756 750(元) 乙产品应分配的原材料费用1 2001.8752 250(元),成本会计 项目二 要素费用的归集与分配,【技能实训】 某企业生产A、B两种产品，本月共同耗用甲材料5 000千克，每千克2元，共计10 000元，按产品的直接材料定额消耗量比例进行分配。其中：生产A产品1 000件，单件A产品原材料消耗定额为3千克；生产B产品500件，单件B产品原材料消耗定额为2千克。要求：用定额消耗量比例法分配A、B产品耗用的材料费用。 技能实训参考答案： A产品的定额耗用量1 00033 000(千克) B产品的定额耗用量50021 000(千克) 材料费用分配率10 000/(3 00
7、01 000)2.5(元千克) A产品应分配的原材料费用3 0002.57 500(元) B产品应分配的原材料费用1 0002.52 500(元),成本会计 项目二 要素费用的归集与分配,2、材料定额费用比例法,定额费用比例分配法： 原材料费用按照产品材料定额费用的比例分配原材料费用。,某种产品材料定额费用该种产品实际产量单位产品材料费用定额 材料费用分配率各种产品材料实际费用总额/各产品材料定额费用之和 某种产品应分配的材料费用该种产品材料定额费用材料费用分配率,成本会计 项目二 要素费用的归集与分配,【任务案例】 某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37 620元。本
8、月生产甲产品150件、乙产品120件。每件甲产品材料消耗定额为：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额为：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。 分配步骤和结果如下： (1)甲、乙产品材料定额费用： 甲产品材料定额费用150(61088)18 600(元) 乙产品材料定额费用120(91058)15 600(元) (2)计算材料费用分配率： 材料费用分配率37 620/（18 60015 600）1.1 (3)甲、乙产品应分配的材料实际费用： 甲产品应分配的材料实际费用18 6001.120 460(元) 乙产品应分配的材料实际费用15 6001.117 160
9、(元),成本会计 项目二 要素费用的归集与分配,【技能实训】 某企业生产A、B两种产品，共同领用甲、乙两种材料，合计21 540元。本月生产A产品60件、B产品50件。A产品材料消耗定额为：甲材料8千克，乙材料6千克；B产品材料消耗定额为：甲材料5千克，乙材料4千克。甲材料单价12元，乙材料单价10元。试计算A、B两种产品分别应分配的材料实际费用。 技能实训参考答案： A产品材料定额费用60(812610)9 360(元) B产品材料定额费用50(512410)5 000(元) 材料费用分配率21 540/（9 3605 000）1.5 A产品应分配的材料实际费用9 3601.514 040(
10、元) B产品应分配的材料实际费用5 0001.57 500(元),成本会计 项目二 要素费用的归集与分配,三、原材料费用分配的核算,企业在生产过程中耗用的各项材料，应根据审核无误的领、退料凭证，直接用于产品生产的各种原材料费用，记入“基本生产成本”账户；用于辅助生产的原材料费用，记入“辅助生产成本”账户；用于基本生产车间管理的原材料费用，记入“制造费用”账户；用于厂部组织和管理生产经营活动等方面的原材料费用，记入“管理费用”账户；用于产品销售的原材料费用，记入“销售费用”账户。,成本会计 项目二 要素费用的归集与分配,(一)实际成本法下原材料费用分配的核算,如果根据领料凭证可以直接区分出材料由
11、某种产品耗用或几种产品分别耗用，则材料成本可以直接根据审核后的领料凭证汇总计算出来，并记入有关成本费用账户。,成本会计 项目二 要素费用的归集与分配,【任务案例】 某企业有一车间、二车间两个基本生产车间和机修车间、供电车间两个辅助生产车间，一车间生产甲产品，二车间生产乙产品，本月根据领料单编制的发料凭证汇总表如表21所示。 表21 发料凭证汇总表 2012年3月 金额单位：元,成本会计 项目二 要素费用的归集与分配,根据发料凭证汇总表，编制会计分录如下： 借：基本生产成本甲产品 27 000 乙产品 18 000 辅助生产成本机修车间 1 800 供电车间 600 制造费用车间 7 000 二
12、车间 5 000 管理费用 1 800 销售费用 600 贷：原材料A材料 33 000 B材料 28 800,成本会计 项目二 要素费用的归集与分配,对于共同耗用材料，则在按一定分配标准在几种产品之间分配后，记入各种产品成本的直接材料项目。在实际工作中，材料费用分配是通过编制材料费用分配表进行的，该表是根据审核后的领退料凭证编制的。,成本会计 项目二 要素费用的归集与分配,【任务案例】 接任务案例21，某企业生产甲、乙两种产品，本月共同耗用原材料6 000千克，每千克1.5元，共计9 000元，按产品的直接材料定额消耗量比例进行分配。各车间和部门直接耗用的材料如表22所示。 表22 材料费用
13、分配表 2012年4月 金额单位：元,根据材料费用分配表，编制会计分录如下： 借：基本生产成本甲产品 15 750 乙产品 8 250 辅助生产成本机修车间 1 560 供水车间 1 200 制造费用 2 000 管理费用 1 000 销售费用 500 贷：原材料甲材料 30 260,成本会计 项目二 要素费用的归集与分配,【技能实训】 某企业2012年4月生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计 24 375元，其中A材料12 000元、B材料12 375元。本月生产甲产5 100件、乙产 5150件。每件甲产品材料消耗定额为：A材料5千克，B材料4千克；每件乙产品材料消耗定额为
14、：A材料3千克，B材料5千克。A材料单价5元，B材料单价10元。各车间和部门直接耗用C材料17 300元，其中甲产品耗用8 000元， 乙产品耗用 3 000元，机修车间耗用1 000元，供水车间耗用1 500元，基本车间一般耗用3 000元，管理部门耗用500元，销售部门耗用300元。 要求： (1)按定额费用比例法将甲、乙两种产品共同耗用的材料费用进行分配，并编制材料费用分配表。 (2)根据材料费用分配表进行账务处理。,成本会计 项目二 要素费用的归集与分配,(二)计划成本法下原材料费用分配的核算,如果企业的材料是按计划成本核算的，则原材料费用的归集和分配应分两步： 第一步，先按计划成本归
15、集和分配原材料，具体方法与实际成本法下原材料费用的归集和分配相同； 第二步，计算出材料成本差异率和发出材料应分摊的差异额，并将第一步中归集和分配的计划成本调整为实际成本。,成本会计 项目二 要素费用的归集与分配,本月材料成本差异率（月初结存材料成本差异本月收入材料成本差异）/（月初结存材料计划成本本月收入材料计划成本）100,发出材料成本差异发出材料计划成本材料成本差异率,发出材料实际成本发出材料计划成本发出材料成本差异,成本会计 项目二 要素费用的归集与分配,【任务案例】 某企业钢材2012年1月初的计划成本为31 000元，其材料成本差异为-1 350元，本月购入钢材的计划成本为92 00
16、0元，材料成本差异为-1 110元。本月发出钢材的计划成本为60 000元。请计算本月发出钢材的实际成本。 本月钢材的成本差异率（-1 350-1 100）/（31 00092 000）100-2 发出钢材应负担的成本差异60 000(-2)-1 200(元) 发出钢材的实际成本60 000(-1 200)58 800(元) 案例3-5中发出材料应负担的成本差异为-1 200元，说明为节约差异，则实际成本应在计划成本的基础上调减1 200元。,成本会计 项目二 要素费用的归集与分配,【技能实训】 2012年3月，某企业甲材料月初的计划成本为10 000元，其材料成本差异为 2 500元，3月购入甲材
