第五讲营业税会计课件

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1、第五讲 营业税会计,第一节 营业税概述,一、我国营业税演变,营业税是对提供服务的第三产业的税种 -解放初营业税是工商税的一部分； 1984年第2步利改税把工商税一分为3，第一次独立恢复了营业税； 1994年税制改革进一步扩大增值税，把商业零售、商业批发、公用事业中的煤气和水等有形动产的销售，以及出版业等改为征收增值税。 营业税缩小减化成为现在的3个课税对象：境内提供劳务、转让无形资产或者销售不动产。,二，营业税特点,1，以第三产业为基础 2，按行业设计税目和税率 3，简便，征收成本低,第二节 营业税基本制度,纳税人 课税对象 税率 及有关特殊规定,1，纳税义务人,在中华人民共和国境内提供劳务（

2、以下简称应税劳务）、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人.,纳税人特殊规定,1，企业租赁或承包给他人经营的, 以承租人或承包人为纳税人. 分包转包的情况，是总承包人为扣缴人 2， 中央铁路运营业务的纳税人为铁道部, 合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司, 地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构, 基建临管线营业务的纳税人为基建临管线管理机构. 3，从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位, 为从事运输业务并计算盈亏的单位. 4,委托金融机构贷款的以受托发放的金融机构为扣缴人。,其他扣缴义务人规定如下：,(一)境外单位或者个人在境

3、内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人；没有代理者的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。 (二)单位或者个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。 (三)演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人。 (四)分保险业务，以初保人为扣缴义务人。 (五)个人转让其他无形资产的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。,纳税人的营业额为课税对象。 即：提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用； 其中，价外费用为：向对方收的手续费、基金、集资费、代收代垫款项和各种形式的价外费用。,2，课税对象,差额营业额： (一)

4、运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。 (二)旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。 (三)建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。 (四)转贷业务，以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额。 (五)外汇、有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。 (六)财政部规定的其他情形。,课税对象的特殊规定：,混合销售行为

5、从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税； 其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。 但从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税。 纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。,兼营行为 纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额，以及货物或者非应税劳务的销售额； 不分别核算或者不能准确核算的，应合并所有应税劳务营业额和货物或非应税劳务的销售额，一并征收增值税，不征收营业税。 纳税人兼营的应税劳务是否应当一并征收增值税，

6、由国家税务总局所属征收机关确定。,复合征税行为,单位和个人自己新建建筑物后销售，其自建行为视为提供应税劳务，应当按建筑业税目征收3的营业税，同时按销售不动产税目征收5的营业税,其他行为： 转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠送他人的，视同销售不动产征税。 以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。转让该项股权的也不征收营业税。 土地所有者（国家）出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还土地所有者的行为，不征营业税。,3，营业税的税目、税率及相关注意问题,交通运输业营业税征收范围,交通运输业是指使用运输工具或人力、畜力将货物或旅客

7、送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动. 交通运输业的营业额，一般是指从事交通运输业的纳税义务人所取得的全部运营收入，即全部价款和价外费用。1、交通运输的全部价款和价外费用一般包括客运收入、货运收入、装卸搬运收入和运输票价中包含的保险费收入以及随同票价向客户收取的各种交通建设基金等；2、与运营业务有关的各项劳务活动，包括打捞，理货、港务局提供的引航、系解缆、停泊、移泊等劳务，及引水员交通费、过闸费、货物港务费，还有国家税务总局规定的其他劳务；3、对搬家业务收入，应按“交通运输业装卸搬运”税目征收营业税；4、运输业承揽的运输业务，凡起运地在国外的客、货、邮运等运输业务不属于营业税征收范围，不

8、征营业税；凡起运地在我国境内的外国运输的客运、货运、邮运等运输业务，应当依法征收营业税。,例,B汽车运输公司，本月实现客运收入3.6万元，货运收入5万元，从事对外汽车维修取得收入1.5万，销售汽车配件的收入0.8万元，计算该公司的应钠营业税和增值税 。,解,营业税 =（3.6+5）*3% = 0.258万元 增值税 = （1.5+0.8）/ （1+0.03）* 3% = 0.067万元,陆路中间：,（一）中央铁路运输收入范围税法明确中央铁路运输收入范围如下：1旅客票价收入：收入内容包括车站发售的旅客票价收入、乘降所上车票价收入、旅客票价加价收入（季节性、优质优价）。2行李运费收入：收入内容包括

9、发送行李运费、变更到站行李运费，国际联运国内段运费。3包裹运费收入：收入内容包括发送包裹运费，变更到站包裹运费，国际联运国内段运费。4邮运运费收入：收入内容包括自备邮政车挂运费，租用邮政车和占用邮车容积使用费及邮政押运人员乘车费。5货物运费收入：收入内容包括发送现付、到付、后付整车运费，发送零担货物运费，发送集装箱货物运费，快运费，冷藏车运费，短途附加费，国际联运国内段运费。自备车、货车和租用铁路机车挂运费，变更到站货物运费，分卸作业费，特种货车使用费，回送费，集装箱使用费，拼箱费，电气化附加费，煤运特价收入。,6其他收入，主要有：（1）客运其他收入：到站和列车补收无票旅客票价收入，列车发售卧

10、铺票价收入，补收旅客携带品超重及超限运费，到站发现行包品名、重量不符补收运杂费，退票费。包车租车费，行包变更手续费，行包运杂费迟交金，行包查询费。（2）货运其他收入：过秤费，取送车费，货车使用费，货车延期使用费，货车篷布使用费，非运用车使用费，地方铁路货车使用费，守车租用费，工程线货车使用费，隔离车使用费。集装箱延期使用费，自备（租用）货车停放费，制冷费，冷却费，押运人乘车费，货物变更手续费，货运计划违约金，到站补收货物品名、重量不符运费，收回货主责任垫款，超载违约金，验关手续费，滞留费，货车清扫洗刷除污费，施封作业费，机车作业费，运杂费迟交金。查询费，防风网使用费，铁路码头使用费，捏报货物品

11、名违约金，进出口货物声明价格费等。 7客货运服务收入：收入内容包括站台票费，送票费，行包保管费，接取送达费，携带品暂存费，补票手续费，国联集装箱服务费等。8旅游车上浮票价收入。9铁路运营临管线收入。10保价收入：收入内容包括行包保价收入和货物保价收入。11铁路建设基金收入。中央铁路运营业务的营业额为上述收入的全额。对地方铁路、中央铁路、合资铁路、企业专用铁路、铁路专用线和中央新建铁路的运营业务收入，在确定其营业额时，比照办理。,（二）航空运输企业,航空运输的营业额，包括以下两项内容：1航空运输企业开展客运、货运、通用航空等空中运输业务，而取得的客运收入、货运收入、邮运收入、专包机运输收入、通用

12、航空收入以及运输价款中包含的保险费和价外收取的各种名目的基金或费用。以收入全额为营业额，不得从中作出任何扣除。中国国际航空股份有限公司（简称国航）与中国国际货运航空有限公司（简称货航）开展客运飞机腹舱联运业务时，国航以收到的腹舱收入为营业额；货航以其收到的货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额，营业额扣除凭证为国航开具的“航空货运单”。2民航部门取得的地面服务收入，其营业额为收入全额。,（三）水路运输,水路运输的营业额，包括以下两项内容：1水运部门从事的客运收入、货运收入、邮运收入和运输价款中包含的保险费和价外收取的各种基金或费用，以收入全额为营业额，不得从中扣除任何费用。 2水运部门

13、取得的服务性收入，如打捞、理货、引航、系解缆、停泊、移泊、引水员交通费、过闸费、货物港务费等。以收入的全额为营业额。 另外，经地方税务机关批准使用运输企业发票，按“交通运输业”税目征收营业税的单位将承担的运输业务分给其他运输企业并由其统一收取价款的，以其取得的全部收入减去支付给其他运输企业的运费后的余额为营业额。代开发票纳税人从事联运业务的，其计征营业税的营业额为代开的货物运输业发票注明营业税应税收入，不得减除支付给其他联运合作方的各种费用。,例：A公司取得的水运打捞、理货、引航、系解缆、停泊费收入是3000元，装卸费500元。 则应缴纳的营业税款为 （3000+500）3%=105（万元）,

14、3，营业税的税目、税率及相关注意问题,建筑业营业税征收范围包括哪些？,所谓建筑是指新建、改建和扩建各种建筑物，构筑物工程。并包括与建筑物相连的冷暖气，卫生通风，照明及各种设备的基础、支柱、操作平台、各类窑炉及重要结构工程。 建筑业征收范围包括对建筑安装企业，其他单位和个人从事建筑，修缮，安装，装饰及其他工程作业的各项业务收入。 所谓修缮是指对建筑物、构建物进行修补、加固、改善养护使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的施工作业。 所谓安装是指对各种生产、动力起重、运输、传动、医疗实验的设备装配，安置工程，与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程 所谓

15、装饰是指对建筑物，构筑物进行修饰，使之美观或具有特定用途的施工作业。 所谓其他工程作业是指上述各项工程作业以外的各种工程作业，如代办电信工程、水利工程，道路修缮， 疏浚等作业。,例5.某建筑总承包人承包建筑安装工程一项，总承包费2600000元，总承包人又将此工程分包给几个分包人，分包价款分别为760000元，270000元，310000元。则该建筑总承包人应纳及代扣代交营业税额为： 分包款总额760000十270000十310000=1340000（元） 代扣营业税1340000340200（元） 总承包人的承包款2600000一13400001260000（元） 总承包人应纳税额12600

16、00337800（元）,3，营业税的税目、税率及相关注意问题,邮电通信业营业税征收范围包括哪些？,邮电部门及其他单位和个体经营从事邮电通信业务以及与邮电通信业务相关的业务所取得的收入，除增值税规定征收增值税的项目外，均属本目的征税范围。具体有以下项目： （一）邮政：包括收寄信函、包裹、邮政汇兑、报刊发行、销售邮务物品、邮政储蓄和邮政相关的其他业务收入。 （二）电讯：包括传递电报、出租电路设备、电传、电话及有关电话的各种服务收费，出售电信物品以及其他与电话业务相关的服务收入。,例,C基层邮电局本月取得报刊发行收入26000元，传递各种邮件收入35000元，邮政储蓄业务收入18000元，包裹邮政收入4450元，销售各种邮务物品收入3800元，电信物品收入53800元。 计算它的营业税。,解：,（26000+35000+18000+4450+3800+53800）*3% = 4231.5元,文化体育业营业税征收范围包括哪些,文化体育业的征税范围是： 1艺术表演：指单位和个人进行戏剧、歌舞、时装、健美、杂