第12章会计工作组织与控制课件

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1、第12章 会计工作组织与控制,（时间：2次课，4学时）,第12章 会计工作组织与控制,本章学习目标： 应掌握单位会计机构设置的规定。 熟悉总会计师应当具备的条件，会计人员职业道德方面的规定及内部控制的分类。 了解会计人员的从业资格。,第12章 会计工作组织与控制,12.1 会计工作组织 12.2 会计规范 12.3 会计机构和会计人员 12.4 会计档案 12.5 内部控制 习题,12.1 会计工作组织,12.1.1 会计工作组织的意义 12.1.2 会计工作组织的含义 12.1.3 会计工作组织的要求,12.1.1 会计工作组织的意义,会计工作组织就是对会计机构的设置、会计人员的配备、会计制

2、度的制定与执行等项工作所作的统筹安排。科学地组织会计工作对完成会计任务、发挥会计在经济管理工作中的作用具有重要意义。 第一，科学地组织会计工作，有利于保证会计工作的质量，提高会计工作的效率。 会计工作是对再生产过程的经济活动和财务收支进行核算和监督，要为管理者以及社会各界提供准确、可靠的会计信息。通过从凭证到账簿、从账簿到报表，进行连续地记录、计算、分类、汇总和分析检查，都需要一系列的程序和手续，各程序之间、各手续之间、各数字之间一环扣一环，联系密切。,12.1.1 会计工作组织的意义,第二，科学地组织会计工作，有利于会计工作同其他经济管理工作分工协作，提高企业管理水平。 会计工作是企业单位经

3、济管理工作的重要组成部分。会计工作既独立于其他管理工作，又同它们存在着十分密切的联系。它们之间既有区别，又相互制约、相互促进，从不同的角度对企业单位和经济活动进行管理。 第三，科学地组织会计工作，有利于巩固和加强各单位的内部经济责任制。 第四，科学地组织会计工作，有利于保证企业单位正确地执行党和国家的方针、政策、法律、制度，维护财经纪律，保护社会主义财产安全完整。,12.1.2 会计工作组织的含义,会计工作组织，一般包括这样几方面内容：设置会计机构、配备适当的会计人员、制定与执行会计规范、保管会计档案。合理有效地组织会计工作可以充分发挥会计工作的作用。,12.1.3 会计工作组织的要求,组织会

4、计工作的要求，一般有以下两点。 l. 既要符合国家对会计工作的统一要求，还要适应各企业单位生产经营和管理的特点 会计是一项微观经济管理活动，各会计主体的经济活动有其自身的特点，这就说明组织会计工作要考虑各会计主体自身经济活动的特点。但是，会计提供的信息对整个社会的经济又将产生相当大的影响，特别是我国实行的是社会主义市场经济，国家作为宏观经济管理者，对会计信息有一定要求。所以国家对会计工作的组织有一定的统一要求，任何会计主体必须贯彻执行国家规定的法规和制度，进行会计核算和监督。,12.1.3 会计工作组织的要求,2. 在保证会计工作质量的前提下，讲求工作效率，节约工作时间，杜绝人力、物力浪费 会

5、计的“效益大于成本”原则，对组织会计工作也很有用。会计机构的设置和人员的配备，应力求精简、合理，提高工作效率；对会计处理程序和手续的规定，要结合实际情况，避免烦琐。会计工作如果组织得不好，会造成重复劳动，浪费人力和财力。另外，会计工作还要充分吸收科技的成果，特别是计算机技术的成果，以使会计信息的处理手段跟上信息化社会的要求，这既可提高会计信息的质量，又可节约时间和人力资本。,12.2 会计规范,12.2.1 会计规范的含义和意义 12.2.2 会计规范的形式 12.2.3 我国的会计法规体系 12.2.4 我国的国家统一会计核算制度体系,12.2.1 会计规范的含义和意义,1. 会计规范的含义

6、 会计规范是会计工作的依据和标准，它是组织会计工作必须遵守的法律和行政法规，是协调、统一会计处理过程中对不同处理方法做出合理选择的假设、原则、制度等的总和，是会计行为的标准。在不同的国家，会计法规体系是不同的。在我国一般包括会计法、会计准则和会计制度等法律、法规和规章制度。,12.2.1 会计规范的含义和意义,2. 会计规范的意义 制定会计规范有以下几方面的意义。 (1)实现会计目标的需要。会计目标表明了会计活动应达到的境地或标准，为会计活动指明了方向。会计目标受社会经济环境的影响较大。 目前，学术界对会计目标并未达成一致认识。 一般认为，会计的目标就是提供对会计信息使用人进行决策时有用的信息

7、。由于信息的使用人是多方面，不同的使用人需要的信息不尽相同，而会计又不可能对不同的人。提供不同的报表，因此需要用规范来约束会计信息的提供，以实现会计的目标。,12.2.1 会计规范的含义和意义,(2)解除经理人员经营责任的需要。由于资产的所有权与法人财产权的分离，导致了经管责任的产生。为了反映和解除经管责任，需要会计提供客观、可靠的信息，这也离不开会计规范的约束。 (3)协调各方利益的需要。会计信息系统具有公平地协调利益分配的作用。但是会计信息系统在一系列会计处理程序上，对同一项经济业务又有多种处理方法，财务报告所提供的信息因采用不同的方法而存在差异，从而对不同会计处理方法的选择，会影响到利益

8、分配，为了保证会计信息系统在履行利益分配、协调行为时的公平与公正，就必须对在会计信息处理过程中如何选择会计处理方法作为约束。行使这种约束功能的，当然是会计规范。,12.2.1 会计规范的含义和意义,(4)国际经济交往的需要。现今，随着跨国公司的极度膨胀，国际间经济交往的增多，对提高各国间会计信息的可比性提出了更高要求，因为只有使会计信息具有可比性，才能使投资人在世界各地各行各业中比较鉴别投资环境，并选择有利的投资项目。为了使会计信息具有可比性，必须借助于会计规范来约束。,12.2.2 会计规范的形式,会计法律、会计准则、会计制度是会计规范的主要表现形式。 1. 会计法律 法律关系是经过法律规范

9、调整的当事人之间的权利义务关系。相应地，会计法律关系是指会计主体在按照会计法规进行会计核算和财务管理时所形成的权利和义务关系。会计法律关系是由会计法规确认和调整的由会计行为所产生的社会联系，这种联系是受国家强制力保证的。法律是以国家强制力保证实施的规范准绳，对会计具有最高的约束力。纵观世界各国会计的发展，法律对会计实务乃至会计理论都产生了深刻的影响，有人甚至认为，很多国家的法律，特别是税法，是会计存在的惟一原因。,12.2.2 会计规范的形式,2. 会计准则 会计准则是从技术角度对会计实务的处理提出的要求。所以称其为技术性的，是因为此类规范都是针对每一具体项目或业务的确认、计量和报告作出的，它

10、要求会计人员按照所制定的规则对某一特定项目进行确认。计量和报告，是一种最基本的规范，它对各企业间会计信息的可比性发挥着巨大影响。作为会计准则，它应符合这样两条特征：第一，它对企业会计工作的约束是缩小会计惯例中的差别和变异的范围，而不是只允许一种解决方案；第二，要由一定的权威机构来颁布或制订，这种权威性既指业务上的，亦指法律上的。,12.2.2 会计规范的形式,3. 会计制度 会计制度，一般有两层涵义，一是指宏观范围(通常是一个国家或地区)所应用的会计制度；一是指具体企业所应用的会计制度。 各国会计规范大致可分为两种类型，即以会计准则为主导的会计规范和以统一会计制度为主导的会计规范。,12.2.

11、3 我国的会计法规体系,我国会计法规体系是由会计法为基础而构成的一个比较完整的法规体系，它包括会计的基本法和会计行政法规两个部分。具体地说，主要包括会计基本法、会计行政法规(包括会计基本准则、具体会计准则和会计制度两个层次)和会计规章等内容。,12.2.3 我国的会计法规体系,1. 会计的基本法 会计的基本法，即中华人民共和国会计法。该法由第六届全国人民代表大会常务委员会于 1985年 1月 21日通过，并经 1993年12月29日八届人大常务委员会五次会议和1999年10月31日九届人大常务委员会第十二次会议进行了两次修订。在我国，会计法处于会计法规体系的最高层次，是制定其他会计法规制度的基

12、本依据，其他会计法规都必须遵循和符合会计法的要求。在现行会计法中，对会计立法的目的、适用范围、会计核算和会计监督的基本要求、会计机构和会计人员管理、会计行为的法律责任都作了原则的规定。作为会计方面的根本大法，会计法对一切组织的会计行为都具有普遍的强制约束力。,12.2.3 我国的会计法规体系,2. 企业会计准则和事业单位会计准则 企业会计准则包括基本会计准则和具体会计准则，具体会计准则属于第三层次的范畴。1992年11月30日，经国务院批准，财政部以第 5号部长令的形式签发了企业会计准则，要求在1993年7月1日起全面实施。这里的企业会计准则是一个基本的会计准则，是对企业会计要素确认、计量、报

13、告与揭示的基本原则和一般要求。主要指导具体会计准则的制定，而不是用来直接规范会计核算工作。1997年5月 28日颁布了事业单位会计准则(试行)，从1998年1月1日起执行。此准则适用于各级国有事业单位。,12.2.3 我国的会计法规体系,3. 具体会计准则和会计制度 它是指企业和行政、事业单位层面的会计制度，是指具体单位、组织所应用的会计制度。它包括具体会计准则、企业会计制度、事业行政单位会计制度等。 具体会计准则，是以基本会计准则为依据，对企业各项具体会计要素确认、计量、报告与揭示的具体要求。目前具体会计准则尚未完全颁布，截至2001年12月底共颁布了16个具体准则，它们包括： (1)关联方

14、关系及交易的披露(1997年5月22日公布) (2)现金流量表(1998年3月20日公布) (3)资产负债表日后事项( 1998年3月20日公布),12.2.3 我国的会计法规体系,(4)债务重组(1998年 6月12 日公布) (5)收入(1998年 6月20日公布) (6)投资(1998年6月24日公布) (7)建造合同(1998年 6月公布) (8)会计政策、会计估计变更和会计差错更正(1999 年 6月 25日公布) (9)非货币性交易(1999年6月25日公布) (10)或有事项(2000年7月1日公布) (11)借款费用(2001年1月18日公布) (12)租赁(2001年l月18

15、日公布) (13)无形资产(2001年1月18日公布) (14)中期财务报告(2001年11月2日公布) (15)存货(2001年11月9日公布) (16)固定资产(2001年11月9日公布),12.2.3 我国的会计法规体系,4. 会计规章 会计规章是指具体企业所应用的会计核算制度。由于不同的企业的生产性质、经营特点和管理水平各不相同，在会计核算上也有其不同的要求和特点，因而各企业可在前面三个层次的指导下，考虑企业自身的特点来制订适合生产、经营管理需要的会计规章。,12.2.4 我国的国家统一会计核算制度体系,我国实行社会主义市场经济体制，国家的宏观调控在国民经济运行中起着重要的作用。在充分

16、发挥企业的市场主体作用、按照现代企业制度完善企业经营机制的前提下，运用国家宏观调控的功能，有效地引导企业朝着健康的方向发展。在会计核算方面，国家建立了统一的会计核算制度体系，对不同类型的企业进行会计核算的指导。,12.3 会计机构和会计人员,12.3.1 会计机构的设置 12.3.2 会计人员,12.3 会计机构和会计人员,会计机构是各单位内部直接从事和组织领导会计工作的职能部门，会计人员是指直接从事会计工作的人员。建立健全会计机构，配备数量和素质相当、具备从业资格的会计人员，是各单位做好会计工作，充分发挥会计职能作用的重要保证。,12.3.1 会计机构的设置,为了科学合理地组织开展会计工作，保证本单位正常的经济核算，各单位原则上应设置会计机构。考虑到单位有大小、业务有繁简，如果要求每个单位都必须设置会计机构，势必脱离实际。从有效发挥会计职能作用的角度看，实行企业化管理的事业单位，大、中型企业(包括集团公司、股份有限公司、有限责任公司等)，应当设置会计机构；业务较多的行政单位、社会团体和其他组织也应设置会计机构。而对那些规模很小的企业、业务和人员都不多的行政事业单位等，可以不单