审计学（实务部分）课件

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1、审计学,主讲人：李良青,第十二章 货币资金与特殊项目审计,第一节 货币资金审计涉及的凭证和会计记录 第二节 货币资金内部控制及测试 第三节 现金审计 第四节 银行存款审计 第五节 其他货币资金审计,第十二章 货币资金与特殊项目审计,第六节 特殊项目审计 1期初余额的审计 2会计政策、会计估计变更和会计差错更正的审计 3债务重组的审计 4非货币性交易的审计 5 关联方及其交易的审计 6 合并会计报表的审计 7现金流量表的审计 8或有事项审计 9期后事项的审计 10持续经营假设的审计,货币资金与其他循环的关系,第一节 货币资金审计涉及的凭证和会计记录,货币资金审计涉及的凭证和会计记录 1现金盘点表

2、； 2银行对账单； 3银行存款余额调节表； 4有关科目的记账凭证； 5有关会计账簿。,第二节 货币资金内部控制及测试,l货币资金内部控制及测试概述 （1）一个良好的货币资金内部控制制度应该包括以下几点： 货币资金收支与记账的岗位分离； 货币资金收入、支出要有合理、合法的凭据； 全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续； 控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行； 按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符； 加强对货币资金收支业务的内部审计。 （2）货币资金的内部控制可以细分为收款内部控制、付款内部控制和备用金（零用现金）内部控制。,第二节 货币资金内部控制及测试,2货币资金内部控

3、制测试 （1）了解货币资金内部控制 （2）抽取并检查收款、付款凭证。如果货币资金收款内部控制不强，很可能发生贪污舞弊或挪用等情况。出纳员同时兼记应收账款明细账，很可能发生循环挪用的情况。 （3）抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对 核对总账中的现金、银行存款、应收账款、应付账款等有关账户的记录。 （4）抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核 （5）检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。 （6）评价货币资金内部控制制度。,第三节 现金审计,现金是企业流动性最强的资产，尽管在资产总额的比重不大，但企业发生的舞弊事件大都与现金有关。 1. 审计目

4、标 （1）确定被审计单位资产负债表的现金在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有； （2）确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏； （3）确定现金的余额是否正确； （4）确定现金在会计报表上的披露是否恰当。 2现金的符合性测试 了解现金内部控制制度，注册会计师应当关注： （1）现金的收支是否按规定的程序和权限办理； （2）是否存在与本单位经营无关的款项收支情况； （3）是否存在出租、出借银行账户的情况； （4）出纳与会计的职责是否严格分离； （5）现金是否妥善保管，是否定期盘点、核对等等。,第三节 现金审计,3现金的实质性测试 （1）核对现金日记账与总账

5、的余额是否相符 （2）盘点库存现金 （3）抽查大额现金收支。 （4）检查现金收支的正确截止日期。 可以对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。 （5）检查外币现金、银行存款的折算是否正确。 （6）检查现金是否在资产负债表上恰当披露。,案例 现金审计,20X1年1月10日上午8时，江南市审计局派出的审计人员对永兴公司的库存现金进行突击盘点。经过盘点，实际的情况如下： 1.现钞有100元币10张，50元币13张，10元币16张，5元币19张，2元币22张，1元币25张，5角币30张，2角币20张，1角币40张，硬币5角8分，总计1 997.58元。 2.已收款尚未入账的

6、收款凭证3张，计130元。 3.已收款尚未入账的付款凭证5张，计520元，其中有马明借条一张，日期为20X0年7月15日，金额200元，未经批准和说明用途。 4.盘点的库存现金账面余额为1 890.20元，20X1年1月1日至20X1年1月10日收入现金4 560.16元，支出现金4 120元。20X0年12月31日库存现金账面余额为1 060.04元。 要求 1.请说明上述资料是如何获得的？ 2.根据资料编制库存现金盘点表，计算出盈亏，并推算20X0年12月31日库存现金实存额。 3.指明企业存在的问题，提出处理意见。,第四节 银行存款审计,1.审计目标（同现金类似） 2.银行存款的实质性测

7、试 （1）银行存款总账与日记账核对是否相符 （2）分析性复核程序 计算定期存款占银行存款的比例，了解被审计单位是否存在高息资金拆借。如存在高息资金拆借，应进一步分析拆出资金的安全性，检查高额利差的入账情况；计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金的安全性。 （3）取得并检查银行存款余额调节表 审查银行存款余额调节表是证实资产负债表上的银行存款是否存在的重要程序。 取得银行存款余额调节表后，注册会计师应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，如果存在应于资产负债表日之前进账的应作相应的调整。 验算调节表的数字计算； 对于金额较大的未提现支票、可提现的未提现

8、支票以及注册会计师认为重要的未提现支票，列示未提现支票清单，并注明开票日期和收票人姓名或单位； 追查截止日期银行对账单上的在途存款，并在银行账户调节表上注明存款日期；,第四节 银行存款审计,审查截止日仍未提现的大额支票和其他已签发一个月以上的未提现支票； 追查截止日期银行对账单已收、企业未收的款项性质及款项来源； 核对银行存款总账余额和银行对账单加总金额。 （4）函证银行存款余额 （6）抽查大额现金和银行存款的收支 （7）检查银行存款收支的正确截止 （8）检查外币银行存款的折算是否正确 （9）确定银行存款是否在资产负债表上恰当披露,案例 银行存款审计,审计人员在20X1年8月14日检查了某企业

9、7月份银行存款日记账的收支业务并与银行对账核对。7月31日银行对账单余额为223 546元，银行存款日记账为220 000元，核对后发现有下列不符情况： 1.7月8日，银行对账单上收到外地存款8 500元（查系外地某乡镇企业），但日记账上无此记录。 2.7月22日，对账单上有存款利息460元，日记账上为454元（查系记账凭证写错）。 3.7月25日，对账单付出8 500元（查系转账支票），但日记账无此记录。 4.7月26日，日记账上付出40元，对账单上无此记录（查系记账员误记）。 5.7月31日，日记账上有存入转账支票4 000元，但对账单上无此记录。 6.7月31日，日记账上有付出转账支票2

10、 000元，但对账单上无此记录。 7.对账单有7月31日收到托收款5 500元，但日记账无此记录。 要求 1.根据上述资料编制银行余额存款调节表。 2.指出该企业银行存款管理上存在的问题。,第五节 其他货币资金审计,实质性测试中，需要函证各存款户的期末余额。,第六节 特殊项目审计,1期初余额的审计 （1）注册会计师首次接受被审计单位委托的情况 被审计单位首次接受审计； 被审计单位更换注册会计师。 （2）首次接受委托涉及的会计报表余额，或在需要发表审计意见的当期会计报表中使用了前期会计报表的数据，注册会计师应进行适当的审计。 （3）期初余额的含义 是所审计会计期间期初已存在的余额； 一般而言，期

11、初余额与上期期末余额在数量上应当相等，但是，有时由于受上期期后事项、会计政策变更诸因素的影响，上期期末余额结转至本期时，需经过调整或重编。 反映了前期交易、事项及其会计处理的结果； 与注册会计师首次接受委托相联系。 （4）注册会计师应保持应有的职业谨慎，充分考虑期初余额对所审会计报表的影响程度，以确定期初余额的审计范围。,第六节 特殊项目审计,判断期初余额对本期会计报表的影响程度，应着眼于三方面： 上期结转至本期的金额； 上期所采用的会计政策； 上期期末已存在的或有事项及承诺。 （5）期初余额审计的含义 注册会计师对会计报表进行审计，是对被审计单位所审计会计报表发表审计意见，一般无需专门对期初

12、余额发表审计意见； 虽然注册会计师一般不对期初余额发表审计意见，但是要对期初余额进行适当审计，因为期初余额是本期会计报表的基础； 注册会计师要充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审计会计报表的影响，以决定发表审计意见的类型。 （6）与前任会计师取得联系 如上期会计报表已经其他会计师事务所审计，后任会计师应征得被审计单位的同意后，与前任会计师取得联系，以获取必要的审计证据。 查阅前任注册会计师的工作底稿通常限于对本期审计有重大影响的事项，如上一被审期间前任注册会计师发表审计意见的类型、上一期间的审计计划及其总结、上一期间的管理建议书要点等。,第六节 特殊项目审计,（7）期初余额的审计目标和审计

13、程序 审计目标 A 证实期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报； B 证实上期期末余额是否正确结转至本期，或者已恰当地重新表述； C 证实上期适用的会计政策是否恰当，是否一贯遵循，变更是否合理； D 证实上期期末存在的或有事项是否已作恰当处理。 审计程序 A 分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当，是否一贯运用。 如有变更，是否已作适当处理和充分披露。如果被审计单位上期适用的会计政策不恰当或与本期不一致，注册会计师在执行期初余额审计时，应提请被审计单位进行调整或予以披露。 B 了解上期会计报表是否经过其他会计师事务所审计。 C 关注前任注册会计师是否出具了带说明段的审计报告。若是

14、，应特别注意其中与本期会计报表有关的部分。 D 如实施上述审计程序仍不能获取充分、适当的审计证据，前期会计报表未经独立审计时，应再实施特殊审计程序：,第六节 特殊项目审计,2会计政策、会计估计变更和会计差错更正的审计 当企业发生会计政策、会计估计变更和会计差错更正时，将对资产、负债、所有者权益和损益产生影响，并在很大程度上影响会计信息在不同期间的可比性。 （1）审计目标 确定会计估计变更和会计差错更正是否合理； 确定会计政策变更是否合理、合法； 确定会计政策、会计估计变更和会计差错更正的会计处理是否正确； 确定会计政策、会计估计变更和会计差错更正的披露是否恰当。 （2）审计程序 注册会计师应获

15、取被审计单位提供的会计政策、会计估计的书面说明，并与上期审计工作底稿中的相应说明进行比较，以识别会计政策、会计估计的变更原因。 查阅法规或会计准则等行政法规、规章以及被审计单位董事会、股东大会、管理当局有关会议记录，判断会计政策变更的合理性。,第六节 特殊项目审计,获取并检查与会计估计变更和会计差错更正相关的资料，判断会计估计变更和会计差错更正的合理性。 检查与会计政策、会计估计变更和会计差错更正相关的会计记录，确定其会计处理是否正确。 关注企业有无滥用会计政策、会计估计变更和会计差错更正，若有，应提请其作为重大会计差错予以调整。 验明会计政策、会计估计变更和会计差错更正的披露是否恰当。 披露

16、变更的内容和理由，或者变更的影响数或累积影响数不能合理确定的理由；披露重大会计差错的内容及更正金额。,第六节 特殊项目审计,3债务重组的审计 债务人处于正常生产经营条件下和处于清算或改组时，债务重组的审计并不完全相同，这主要是由于不同条件下的会计计量、确认和披露不同所决定的。 （1）审计目标 债务重组事项是否存在；债务重组事项是否合法； 债务重组的会计处理是否正确；债务重组的披露是否恰当。 （2）审计程序 取得并审阅股东大会、董事会和管理当局会议记录等，查明被审计单位在报告期内是否发生债务重组事项。 检查与债务重组相关的协议、合同、批文、法院裁决文件等，了解债务重组的方式与具体内容。 如果按规定涉及的资产或债务需经审计评估的，还应取得审计报告、资产评估报告及资产评估结果确认文件，以检查交易的合法性及金额的正确性。 必要时，对债务重组所涉及的重要资产或债务，向有关方面发函询证。 检查与债务重组有关的会计记录，以确定债务重组的会计处理是否正确。 检查有关债务重组信息的披露是否恰当。（注意会计准则的规定）,第六节 特殊项目审计,4非货币性交易的审计 （1）审计目标（与债务重组审计目标类似