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1、第五章 存货,第一节 存货概述,第二节 原材料,第三节 库存商品,第四节 其他存货,第五节 存货清查,存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品、周转材料(包装物、低值易耗品)、委托加工物资等。,5.1 存货的确认和计量,一、 存货的确认和初始计量,（一）存货的确认,1.原材料。是指企业购入的原料、主要材料、辅助材料、 材料、修理用备件、燃料以及外购半成品等。 2.在产品。是指本企业尚未加工完成，需进一步加工且正在加工的产品。 3.自制半成品。是指已经完成一部分生产过程
2、，但尚未全部完工，既可以继续加工，也可以对外出售的产品。 4.库存商品。是指企业加工生产并已完成全部生产过程，可以对外销售的产品。 5.包装物。是指为了包装本企业产品而储备的各种包装容器。 6.低值易耗品。是指价值低，易损耗等原因而不能作为固定资产的各种劳动资料。 7.委托加工物资。是指因技术和经济原因而委托外单位代为加工的各种材料，半成品等。,5.1 存货的确认和计量,一、 存货的确认和初始计量,（一）存货的确认,（一）存货的确认,5.1 存货的确认和计量,一、 存货的确认和初始计量,1. 与该存货有关的经济利益很可能流入企业； 2. 该存货的成本能够可靠地计量。,存货确认必须具备的两个条件
3、：,其他成本,存货成本,采购成本,加工成本,存货应当按照成本进行初始计量。,5.1 存货的确认和计量,一、 存货的确认和初始计量,（二）存货的初始计量,其他成本,存货成本,采购成本,加工成本,买价款 相关税费 运输费 装卸费 保险费 其他费用,直接人工 制造费用,采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。如：生产过程中必须的仓储费、可直接确定的设计费、符合资本化条件的借款费用,5.1 存货的确认和计量,一、 存货的确认和初始计量,（二）存货的初始计量,下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本： 1. 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。 2. 仓储费用
4、（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。 3. 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。,5.1 存货的确认和计量,一、 存货的确认和初始计量,（二）存货的初始计量, 购买价款：发票账单上列明的价款，不包括按规定可以抵扣的增值税额。,采购成本=购买价款相关税费运输费装卸费保险费其他可归属于存货采购成本的费用,1. 外购的存货, 其他可归属于存货采购成本的费用：采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用，如在采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前挑选整理费用等。,对于需要分配的间接费用，可选用存货的重量或采购价格的比例进行分配。, 相关税费：是
5、指企业购买、自制或委托加工存货所发生的消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额。,5.1 存货的确认和计量,一、 存货的确认和初始计量,（二）存货的初始计量,未售商品的进货费用,企业（商品流通）发生的运输费、装卸费、保 险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用处理。,在采购商品过程中发生的,直接计入存 货采购成本,先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊,已售商品的进货费用,计入当期损益(销售费用),企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益(销售费用) 。,计入期末存货成本,分摊,2. 外购的存货（商品流通）,5.1 存货的确认和计量,一、 存货
6、的确认和初始计量,（二）存货的初始计量,3. 委托外单位加工的存货,实际耗用的原材料或者半成品 加工费 运输费 装卸费 应计入成本的税金,5.1 存货的确认和计量,一、 存货的确认和初始计量,（二）存货的初始计量,加工费、运杂费,委托加工物资,直接计入,增值税,应交增值税项目、取得专用发票,进项税额,非应纳增值税项目或免征增值税项目的，及未取得专用发票和小规模纳税人的加工物资,委托加 工物资,直接计入,直接计入,消费税,收回后用于直接销售的,直接计入,委托加工物资,收回后用于继续加工的,应交税费应交消费税,计入借方,3. 委托外单位加工的存货,5.1 存货的确认和计量,一、 存货的确认和初始计
7、量,（二）存货的初始计量,4. 自行生产的存货,初始成本,投入原材料或半成品成本,直接人工费,制造费用,直接人工费,生产工人工时比例法,生产工人工资比例法,机器工时比例法,年度计划分配率法,耗用原材料数量比例法,耗用原材料成本比例法,直接成本比例法,产品产量比例法,5.1 存货的确认和计量,一、 存货的确认和初始计量,（二）存货的初始计量,5. 投资者投入存货的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。,6. 通过提供劳务取得的存货,按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。,5.1 存货的确认和计量,一、 存货的确认和初
8、始计量,（二）存货的初始计量,发出存货的计价就是对发出存货价值的确定。 由于企业每次入库存货的实际成本都可能不同，因而库存存货的单位成本也就不同，在发出存货时，不能辨认存货入库批次，也就不能对其进行直接计价，此时，需要按一定比例的实物流转假设，采用一定的计价方法对其进行计价，这些计价方法主要有：,4.个别计价法,3.移动加权平均法,2.加权平均法,1.先进先出法,5.1 存货的确认和计量,二、发出存货的计价方法,1. 先进先出法 它是指以先购入的存货先发出为假设条件，按照货物购入的先后顺序确定发出存货和期末存货实际成本的方法。具体方法是，收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货
9、时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结余金额。 业务1：某企业2000年6月1日结存甲种材料100公斤，每公斤实际成本为10元；6月5日和6月20日分别购入该材料300公斤和200公斤，每公斤实际成本分别为11元和12元；6月10日和6月25日分别发出该材料350公斤和200公斤。,5.1 存货的确认和计量,二、发出存货的计价方法,原材料明细账,材料名称：甲种材料,数量单位：千克 金额单位：元,先进先出法,1,2,4,350,200,1,先进先出法特点： 可以随时结转存货发出成本，但本方法较繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接
10、近于市价，而发出成本偏低，利润偏高。,2. 加权平均法 是指以期初存货数量和本期收入存货数量为权数，于月末一次计算存货平均单价，据以计算当月发出存货和月末结存存货实际成本的方法。公式： 期末结存存货实际成本= 加权平均单价 本期发出存货实际成本=期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本 期末结存存货实际成本,期末结存货数量,加权平均单价=,5.1 存货的确认和计量,二、发出存货的计价方法,先计算期末结存存货实际成本，后计算本期发出存货实际成本的个人看法： 一般加权平均单价为非精确数，有误差。这样处理可以将计算误差计入当期发出存货的成本。,原材料明细账,材料名称：甲种材料,数量单位：千克 金额
11、单位：元,50,11.17,558.50,6141.50,加权平均法, 1000+5700 100+500,5011.17,1000+5700-558.50,加权平均法程序,1.平时登记收入材料数量金额，发出材料的数量,2.期末结出发出材料总数量；,4.用加权平均法计算期末材料平均单价,5.期末结存金额=期末材料数量单价,3.期末结存材料量=期初结存+本期收入数-本期发出数,6.本期发出金额=期初结存金额+收入金额-期末结存金额,注意：数量采用顺算法，而金额采用倒挤法。使平均单价计算导致的误差，记入当期发出材料成本，期末单价、金额精确。,3. 移动加权平均法 它是指每次收入存货，用本次收入存货
12、成本加原有库存存货成本，除以本次入库数量加原有库存数量计算出新的加权平均单价，并据以计算发出存货和结余存货成本的一种方法。,5.1 存货的确认和计量,二、发出存货的计价方法,原材料明细账,材料名称：甲种材料,数量单位：千克 金额单位：元,永续盘存制 移动加权平均法,1000+3300 100+300,10.75,4. 个别计价法。 它是指每次发出存货的实际成本按其购入时的实际成本分别计价方法。个别计价法的成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。,5.1 存货的确认和计量,二、发出存货的计价方法,5.2 原材料,一、原材料概述 原材料是指企业用于制造产品实
13、体的购入物品，以及购入的供生产耗用不构成产品实金体的辅助性物品等。 （一）原材料按经济内容分为 1.原材料及主要材料：是指经过加工过后，能够构成主要实体的各种原料和材料，如炼铁用的矿石，制造机器用的钢材等。 2.辅助材料：是指直接用于产品生产过程，有助于产品的形成或为产品生产创造正常条件，但不构成产品主要实体的各种材料，如漂染用的漂白剂、染料，机修用的润滑油、防腐剂等。 3.外购半成品：是指从外部购入，经过加工或装配构成产品主要实体的半成品或配套零件。如汽车制造企业外购的轮胎，轧钢企业外购的外购钢锭等。 4.修理用备件：是指为修理本企业的机器设备和运输设备等各种专用备品配件，如齿轮、阀门、轴承
14、等。 5.包装材料：指包装商品用的材料，如包装袋、绳、纸等。 6.燃料：是指在生产过程中提供热能的各种材料，如煤、汽油、天然气等固体液体气体。,5.2 原材料,一、原材料概述 （二）原材料按存放地点可分为 1. 在途材料 指正在运输途中或虽已运到企业但尚未验收入库的材料。 2. 库存材料 是指已验收并存放在企业仓库的材料。 3. 委托加工材料 是指委托外单位正处于加工过程或存放在受托单位的材料。,二、原材料按实际成本计价的核算,（一）账户设置,1原材料账户。属资产类，用于核算企业库存各种原材料（包括原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等）的实际成本。,原材料,登记
15、：验收入库的各种 原材料的实际成本,登记：发出的各种原材料的实际成本,余额：库存原材料的实 际成本,余额：库存原材料的实 际成本,2在途物资账户。属资产类，用于核算已经付款或已开出、承兑商业汇票但尚未到达或尚未验收入库材料的实际成本。,在途物资,登记：付款或已开出、承 兑商业汇票材料的 实际成本,登记：已验收入库材料 的实际成本,余额：尚未验收入库的在 途物资的实际成本,余额：已经付款或已开出 承兑商业汇票而尚 未验收入库的在途 物资的实际成本,1. 货款已经支付，同时材料验收入库,业务5-7：大华公司为增值税一般纳税人企业。2000年6月5日，从A单位购入甲材料600千克，取得增值税专用发票
16、，注明价款40000元，增值税6800元。外地运杂费1500元。通过银行转账付清全部款项，材料已验收入库。企业根据发票，转账支票存根作如下会计分录,企业据入库单编制如下会计分录： 借：原材料甲材料 41 500 贷：在途物资A单位 41 500,借：在途物资A单位 41 500 应交税费应交增值税(进项税额) 6 800 贷：银行存款 48 300,P118120,（二）材料收入的账务处理,2. 货款已经支付，材料尚未验收入库 业务5-8：2000年6月7日大华公司从B单位购进乙材料10吨，取得增值税专用发票，注明价款10000元，税款1700元。外地运杂费110元（其中运费100元，按税法可以抵扣7%的增值税进项税）。全部款项已签发一张商业承兑汇票结算，材料尚未入库。 企业应据有关发票等单据编制如下会计分录： 待上述乙材料验收入库时，再据入
