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1、第六章 制造费用的核算,掌握制造费用的概念，帐户设置，分配方法和会计处理,学习目标,制造费用核算概述； 制造费用的归集； 制造费用的分配,学习内容,第一节 制造费用核算概述,1、概念: 各生产单位（分厂、车间为组织和管理生产而发生的各项费用，以及直接用于产品生产但未专设成本项目和间接用于产品生产的各项费用。,2、内容 间接材料费用：各生产单位（分厂、车间)耗用的一般性消耗材料。 间接人工费用：各生产单位（分厂、车间)除生产工人以外的管理人员及其他人员的工资及福利费。 直接用于产品生产的费用（但管理上不要求或核算上不便于单独核算，因而没有专设成本项目的费用） 其他制造费用,3、意义 随着科学技术
2、的不断发展，生产的自动化程度不断提高，制造费用在制造成本中的比重有增大趋势。因为机器的高效率减少了直接材料的投入和损失，大幅度削减了人工成本。 制造费用是组成产品成本的重要部分，必须采用适当的方法，分配计入产品成本。,4、制造费用核算的任务,按生产单位（车间）归集与考核 合理分配制造费用 根据管理的需要，制造费用应按生产单位分别设置明细帐，并按费用项目开设专栏，进行明细分类核算。,二、 制造费用核算的账户,1、账户设置 “制造费用”帐户一般按生产车间设置明细帐，帐内按费用项目设专栏进行明细核算。 若辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”帐户核算，则“制造费用”帐户仅核算基本生产车间的间接费用
3、。,制造费用 借方 贷方,余额：待摊费用,余额：预提费用,2、核算程序（下页图示） 归集：发生制造费用，通过制造费用明细表进行登记，并编制会计分录。明细项目的设置，根据企业规模大小和管理的要求。,原材料,应付账款 应付职工薪酬,累计折旧等,制造费用,基本生产成本-x产品,基本生产成本-Y产品,归集,分配,制造费用的归集与分配程序,三、制造费用归集的核算,三、 制造费用归集的核算,制造费用分配按其记账依据不同可分为两种情况： （一）p58 （二） p58,当生产多种产品时，制造费用为间接计入费用，应采用适当的分配方法分配计入各产品成本。,当车间或分厂只生产一种产品时，制造费用直接计入该产品的成本
4、。,第三节 制造费用分配的核算,1相关性原则(合理性) 2易操作原则 3相对稳定原则,分配标准选择遵循的三个原则,实际分配率法 预定分配率法 累计分配率法,制造费用的分配方法,主 要 有,二、制造费用的分配方法,（一）实际分配率法 概念：按照各种产品所耗用生产工时（生产工人工资、机器工时的比例分配制造费用。 分配标准：生产工人工时、生产工人工资、机器工时。,实际 分配率法,生产工人工时比例分配法 生产工人工资比例分配法 机器小时比例分配法 按年度计划分配率分配法,1、按生产工时比率分配 公式为； 制造费用分配率 = 制造费用总额/受益各产品生产工时总数 或：制造费用分配率 =某产品生产工时总数
5、/受益各产品生产工时总数 某产品制造费用分配额 = 某产品生产工人工时数*制造费用分配率,优点：工时资料容易取得。 缺点：机械化程度相差大，则机械化程度低的负担较多制造费用。 适用于：机械代程度较低或生产单位内生产的各产品工艺过程机械化程度大致相同的单位,例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。本月已归集在“制造费用基本生产”帐户借方的制造费用合计为21670元。甲产品生产工时为3260小时，乙产品生产工时为2750小时，丙产品生产工时为2658小时。要求按生产工人工时比例分配制造费用。,制造费用分配率21670（3260275026582.5 甲产品应负担的制造费用 32602.5=8
6、150（元） 乙产品应负担的制造费用27502.5 6785（元） 丙产品应负担的制造费用26582.5 6645（元）,制造费用分配表,会计分录： 借：基本生产成本甲产品 8150 乙产品 6875 丙产品 6645 贷：制造费用 21670,2、按生产工人工资比例分配,制造费用分配率=制造费用总额/工资总额 优点：工资资料容易取得计算比较简单。 缺点：机械化程度相差大，则机械化程度低的负担较多制造费用。 适用于：某一生产车间各种产品机械化程度大致相同的情况,3、按机器工时比率分配 当机器设备是主要的生产因素，以及机器小时与人工时间没有必然联系时使用 优点：分配结果比较合理 缺点：对机器工时
7、的记录必须准确(收集资料工时比较费力) 适用于：机械化程度较高的车间,4、按年度计划分配率分配法 指无论各月实际发生的制造费用多少，各月各种产品成本中的制造费用均按年度计划确定的计划分配率分配的一种方法。 制定几个分配率 优点：分配相应合理 缺点：计算很繁琐 适用于：计算机普及程度非常高的企业,（二）预定分配率法,概念 各月制造费用按年度计划确定的计划分配率分配，无论各月实际发生的制造费用多少。计划分配数与实际数之间的差额年终按已分配的比率数进行调整，计入12月份成本。,预定分配率法亦称 按年度计划分配率分配法。,=,年度各种产品计划 产量的定额工时等总数,年度计划 分配率,年度制造费用计划总
8、数,某月某种产品应负担的制 造 费 用,=,该月该种产品 实际产量的 定额工时数,年度计划 分配率,可见，采用此方法，不论 各月实际发生多少制造费用， 每月各种产品中的制造费用都 按年度计划分配率分配,因此，在此方法下，“制造费用”可能有年末余额，即为全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额。,如果实际发生额计划分配额， 用蓝字补加，否则用红字冲减。,一般应于年末计入12月的产品成本。,说明 采用计划分配率分配制造费用，“制造费用”帐户月末可能有借方余额，也可能有贷方余额。借方余额表示超过计划的预付费用，属于待摊费用，应列作企业的资产项目；贷方余额表示按照计划应付而未付的费用，属于预提费用，
9、应列作企业的负债项目。,例P117,例：某基本生产车间全年制造费用计划发生额为400 000元 ；全年各种产品的计划产量为：甲产品2500件，乙产品1000件。单件产品工时定额为：甲产品6小时，乙产品5小时。本月实际产量为：甲产品200件，乙产品80件；本月实际发生制造费用为33 000元，“制造费用”帐户本月期初余额为借方1000元。,甲产品年度计划产量的定额工时2500615000 乙产品年度计划产量的定额工时100055000 年度计划分配率=400 000（15000500020 本月甲产品实际产量的定额工时20061200 本月乙产品实际产量的定额工时805 400 本月甲产品应分配
10、的制造费用12002024000（元） 本月乙产品应分配的制造费用40020 8000（元） 合计 32000（元） “制造费用”的期末余额为借方2000元。,分配差异的处理 全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额，通常应在年末调整。即年终时，按已分配比例计入12月份产品成本中。,例：承上例，假定本年度实际发生制造费用408360元，至年末累计已分配制造费用415000（其中甲产品已分配311250元，乙产品已分配103750元），试将“制造费用”帐户的差额进行调整。,年末，“制造费用”帐户有贷方余额6640元，应按已分配比例调整冲回。 甲产品应调减制造费用 6640 311250/415
11、000 4980（元） 乙产品应调减制造费用 6640 103750 /415000 1660 (元) 调整分录： 借：基本生产成本甲产品 4980 乙产品 1660 贷： 制造费用 6640,缺点：采用此法，由于计划数与实际数的差额保留在生产成本帐户，如果计划不准，会影响成本的准确，使12月成本数偏离过大。 优点：是能够加快成本的结转工作。 适用于：特别适用于季节性生产的车间,（三）累计分配率法 概念：是指将当月完工批次的产品负担的全部制造费用，在其完工时一次进行分配，而对未完工批次的在产品应负担的制造费用保留在“制造费用”帐户中，暂不分配，待其完工后，连同继续耗费的制造费用一起分配的一种方
12、法。,适用于：该方法实际是将完工产品在各品种制造费用总额中比重转出。适用于分批法下的成本计算(即投产批次较多且月末未完工批次也较多的产品成本计算) 优点：核算工作量大大减少 缺点：要求各个月份制造费用的耗费水平相差不大，否则各个月份产品成本计算的正确性和合理性都会受到影响,例p119 某企业本月份共生产A,B,C.D四批产品，A批产品上月投产，生产工时100小时，本月发生工时900小时，另外三批均为本月投产，工时分别为1800小时，1000小时，2600小时，月初制造费用余额为2144元，本月发生5536元。 分配率=（2144+5536）/（100+900+1800+1000+2600）=12 甲产品应负担=（100+900）*12=1200,三、制造费用的编制及账务处理,（一）、制造费用分配表的编制 1、制造费用分配明细表 2、制造费用分配汇总表 （二）、账务处理 借：生产成本 贷：制造费用,练习： 1、某基本生产车间同时生产甲、乙两种产品，本期共发生制造费用6000元，甲产品生产工时600小时，乙产品生产工时400小时，求：甲、乙两种产品负担的制造费用。,
