2011年基础会计讲义资料

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1、基 础 会 计 （2011年）,课程简介,总课时 共42课时。其中，讲授39个；习题3个。 教材 李海波：新编会计学原理-基础会计（第14版），立信会计出版社，2010年。 财政部会计资格评审中心：2011年初级会计实务，中国财政经济出版社，2010年11月。 成绩 总成绩=考勤（10%）+作业（20%）+期末考试（70%）,第1讲：总 论,2.会计核算对象,静态表现,2.会计核算对象,动态表现,3.会计核算方法,4. 会计基本前提,会计基本前提也称会计假设，是对会计所处的时间和空间环境做所的合理假设，即对那些未被确切认识的事物，根据客观的、正确的情况或趋势所作出的一种合理判断。,4.1 会计

2、主体,会计所服务的特定单位或组织 空间范围 注意： 本会计主体与其他会计主体经济业务的范围 本会计主体与本会计主体所有者经济活动的范围 本会计主体所发生经济业务的性质。,会计主体与法律主体： 一般来说，法律主体往往是一个会计主体；但会计主体却不一定是法律主体。,4.2 持续经营假设,持续经营只是在会计处理上所做的一个假设，如果企业持 续经营的前提不存在，就应改变原有会计核算原则和方法， 采用新的原则和方法，并在财务会计报告中予以披露。,持续经营是假设会计主体的经营活动，在可以预见的未来，按照现在的形式和目标，无限期地继续下去，不会进行破产清算。,4.3 会计分期,会计分期又称会计期间，是指把企

3、业持续经营的期间划分为一个连续的、段落相同的区间。 会计分期导致本期与非本期的区别，产生权责发生制和收付实现制的会计确认原则。 会计期间的划分我国按公历日期来确定。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。会计年度是每年的1月1日起至12月31日止。半年度、季度和月度均称为会计中期。企业提供的财务会计报告除年度报告外，还应根据要求提供中期报告。,4.4 货币计量,我国企业货币计量主要以人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种外币作为记账本位币，但其编制的财务会计报告应当折算为人民币。在境外的我国企业在向国内报送财务会计报告时，应当将外币报表数折算为人民币。 货币计

4、量的存在一定缺点，许多对企业的生产经营有重要影响的要素因货币计量的困难而被排斥在财务会计报告之外。因此，企业的会计报表还必须有一些非货币指标的补充。 货币的币值应保持相对的稳定。如果币值发生剧烈波动，货币计量的方法就必须改变，采用物价变动会计的模式处理各项经济业务。,5. 会计核算基础,权责发生制，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以已收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。 权责发生制

5、与收入实现制是在处理跨期经营业务产生收入费用确认的时间不一致，若当期收入与费用实现与承担的权力和其收付款在同期期间，两者确认收入、费用的标准是一致的。,1月份：租金收入为半年收入的1/6；其余部分在1月份作为预收收入。,全部作为1月份的收入。,1月份：报刊费仅为整笔支出1/12；其余部分在1月份作为预付费用。,全部作为1月份的费用。,分别作为1、2、3月份的收入；1、2月份应收而未收的收入作为应计收入。,全部作为3月份的收入。,分别作为1、2、3月份的费用；1、2月份应付而未付的费用作为应计费用。,全部作为3月份的费用。,会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求。,6.

6、 会计信息质量要求,会计信息质量要求共有八项：客观性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。,按照权责发生制要求，下列收入费用应归属于本期的（） A.本期销售产品款项对方尚未付款 B.预付明年的保险费 C.本月收回上月销售商品的款项 D.尚未支付本月借款的利息 按照收付实现制要求，下列收入费用应当归属于本期的（） A.本期销售产品款项对方尚未付款 B.预付明年的保险费 C.本月收回上月销售商品的款项 D.预收销售产品的款项,6.1 客观性,客观性是又称可靠性，指会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实地反映符合确认和计量要求的各项会计要素

7、及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。,可靠性应成为会计信息质量判断的首选品质。,客观性三个构成要素,忠实表达会计信息的结论真实反映客观经济事物的本质。 中立性会计人员在处理会计业务时，依据企业的实际情况和会计法规的要求，不掺杂个人偏好。 可验证性会计信息应经得起检查核实。,6.2 相关性,相关性亦称有用性，是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。,6.3 可理解性,可理解性亦称明晰性，是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。,6.4 可比性,同一企业不同时

8、期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。,不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。,纵向可比,横向可比,为保证会计信息能够满足决策的需要，便于比较不同企业的财务状况、经营成果和现金流量，只要是相同的交易和事项，就应当尽可能采用相同的会计处理方法。,6.5 实质重于形式,实质重于形式是指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。,企业租入固定资产可分为经营租赁与融资租赁,经营租赁是为了满足企业临时需要，租赁期较短，用后归

9、还，因此，经营租赁的资产不是企业的资产，不必将租入的固定资产入账核算，只在备查簿上登记即可。,融资租赁是为了满足企业长期经营需要，租赁期较长，租赁期结束时承租单位有优先购置权，在租赁期内承租企业有权支配该资产并享有该资产产生的经济效益。因此，融资租赁固定资产应视为企业的自有资产并入账核算。,6.6 重要性,重要性是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。,运用重要性应注意的问题,1.在会计核算过程中，会计人员对交易和事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对于重要的交易或事项应当单独核算、全面记录、准确反映。对次要的交易或事项，可适当简化

10、或合并反映，以使会计信息重点实出，详略得当。,2.重要性要求与会计信息的成本效益直接相关。坚持重要性，就能够使提供会计信息的收益大于成本.,评价某些项目的重要性,性质：当某一事项有可能对决策产生一定影响时，就属于重要项目。,金额：当某一项目金额较大时，会对决策产生影响，也属于重要项目。,6.7 谨慎性,谨慎性是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。,企业在进行资产计价或确定损益时，若有两种以上的方法或金额可供选择，应选择对本期净资产或利润较为不利的方法或金额。处理不确定的经济业务时，应持谨慎态度，对可能给企业带来收益的经济业务，不去

11、确认；可能给企业带来损失的经济业务，要事先确认。,常见会计处理方法有：对各项资产损失计提资产减值准备，计提固定资产折旧采用加速折旧法等。 谨慎性要求并不意味着企业可以任意设置秘密准备，否则，就属于滥用谨慎性要求，属重大会计差错。,6.8 及时性,及时性是指企业对于已经发生的交易或者事项。应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,历史成本: 资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计算。负债按照因承担现时义务而收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计算。 重

12、置成本: 资产按照现在购买相同或者相似的资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计算。负债按照现在偿付该项负债所需支付的现金或者现金等价物的金额计算。 可变现净值: 资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计算。 现值:资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计算。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计算。 公允价值:资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计算。,第2讲会计科目、账户和复式记账,1. 会计等式,资产负债所有

13、者权益 （式一） 静态会计等式 资产负债所有者权益（收入费用） 动态会计恒等式,起始：资产负债所有者权益 过程：收入费用利润 增加所有者权益与 资产、负债、所有者权益增减 结束：资产负债所有者权益,会计等式的含义 企业所有资产都必定有相应的来源 在任何情况下，其左右双方的平衡关系，都不会被破坏 会计等式揭示了会计要素之间的联系。 它是设置账户、复式记账、试算平衡和编制会计报表的理论依据。,经济业务对会计恒等式的影响,九种基本类型 （1）一项资产增加，另一项资产减少； （2）一项资产增加，一项负债增加； （3）一项资产增加，一项所有者权益增加； （4）一项资产减少，一项负债减少； （5）一项资产

14、减少，一项所有者权益减少； （6）一项负债增加，一项负债减少； （7）一项所有者权益增加，一项所有者权益减少； （8）一项负债减少，一项所有者权益增加； （9）一项负债增加，一项所有者权益减少。,2.会计科目,会计科目是按照信息使用者的需要，对会计对象的具体内容进行分类，并赋予标准的名称，也就是按照经济内容对各个会计要素所作的进一步分类。 按反映的经济内容分类：,按层次关系划分,3.1 账户的概念,概念：具备一定的名称和结构，用于对与该名称相对应的特定的经济内容的增减变化进行单独记录的工具。 会计科目与账户是两个既有联系又有区别的不同概念 联系：会计科目是设置账户的依据，是账户的名称，账户是会

15、计科目的具体运用，会计科目所反映的经济内容，就是账户所要登记的内容； 区别：会计科目只是对会计对象具体内容的分类，是为了统一各会计主体的核算内容、口径和核算方法而规定的，本身没有什么结构；账户则有各会计主体按照会计科目开设在账簿中，具有一定的结构，具体反映资金运动状况的户头。因此，账户与会计科目相比，有着更为丰富内容。,3.2 账户的一般结构,账户应用举例,例1 :企业用银行存款60 000元购买机器设备一台。,固定资产,增 减,（1）60 000,银行存款,增 减,（1）60 000,3.3 复式记账法,复式记账法是对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进

16、行登记的一种记账方法。 复式记账是以“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式为依据所设计的一种记账方法，即复式记账法的理论基础是会计恒等式。 复式记账法有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。,借贷记账法,借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，记录经济业务的发生和完成情况的一种复式记账方法。,解释1：记账符号 在借贷记账法下，分别用“借”和“贷”来区别账户中的不同部位或金额的不同性质。 “借”、“贷”二字逐渐失去它原来的含义，成了单纯的记账符号 。,解释2：账户结构,借方,贷方,解释3：记账规则,有借必有贷，借贷必相等 记账规则的涵义 任何一笔交易或事项的发生，都必然会同时导致至少两个帐户发生变化 所记入的帐户可以是等式同一方向，也可以是不同方向 所记入两个帐户的金额，借方和贷方必须相等,3.4 会计分录,会计分录指在登记账簿前，根据记账规则，通过对经济业务的分析而确定的应记入账户的名称、方向及其金额的一个简明的记账公式。,编制会计分录一般步骤： 首先，分析经济业务的内容涉及哪些账户，确定该项经济业务应记入的账户名称及账户性