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1、第八章 财产清查,第八章 财产清查,本章主要阐述财产清查的意义、种类，财产物资的盘存制度及清查结果的处理。通过本章教学，要求学生理解财产清查的必要性，了解财产清查的种类，掌握各项财产物资的清查方法和财产清查结果的账务处理。目的是使学生能够掌握财产清查的基本技能。,学习目的与要求,第八章 财产清查,本章重点、难点教学内容是财产物资的盘存制度、财产清查的方法及清查结果的账务处理。,重点与难点,第八章 财产清查,主要内容 财产清查概述 财产清查的程序和方法 财产清查结果的账务处理,一、财产清查概述,（一）含义 是通过对各项财产物资进行实地盘点和核对，查明财产物资、货币资金和结算款项的实有数额，确定其
2、账面结存数额和实际结存数额是否一致，以保证账实相符的一种专门会计方法。,核对相符,财产清查的目的,一、财产清查概述,（二）意义： (1)确保核算资料的真实可靠 (2)健全财产物资的管理制度 (3)促进财产物资的安全完整及有效使用 (4)保证结算制度的贯彻执行,（三）财产清查的种类,清查对象的范围,全面清查,局部清查,清查的时间,定期清查,不定期清查,三、财产清查的方法,库存现金清查：实地盘点法 银行存款清查：核对法 债权债务清查：查询法或核对法 存货清查：盘点法或技术推算法 固定资产清查：盘点法或技术推算法,（一）库存现金的清查,清查内容：库存现金日记账 库存现金 清查方法：实地盘点法 清查时
3、间：每日、定期、不定期 清查人员：出纳、清查小组（出纳必须在场） 清查结果：“库存现金盘点报告表”,（二）银行存款清查,清查方法：核对法 清查内容：银行存款日记账 银行对账单 清查时间：定期、不定期 清查人员：出纳、清查小组 清查结果：“银行存款余额调节表”,（二）银行存款清查,银行存款日记账与银行对账单不一致的原因,计算错误,记账错漏,未达账项,未达账项,银行,企业,原始凭证已到企业，未到银行,原始凭证已到银行，未到企业,银行存款的清查方法,银 行 存 款,日 记 账,逐笔勾对,1.找出未达账项,2. 编制银行存款余额调节表,银行存款余额调节表,508000,银行对账单余额,银行存款日记账余
4、额,加：企收银未收,减：企付银未付,16000,556000,加：银收企未收,减：银付企未付,调节后余额,64000,提示,编制银行存款余额调节表仅仅是核对账实， 不能将该表作为记账的依据。,507000,50000,1000,556000,调节后余额,（三）存货的清查,永续盘存制 实地盘存制,永续盘存制,1、概念 2、优点 3、缺点,永续盘存制,1、概念 永续盘存制又称“账面盘存制”，是根据帐簿记录计算帐面结存数量的方法。其计算公式为：,账面期末余额 =账面期初余额+本期增加额本期减少额,永续盘存制,2、优点 在存货明细账中，可以随时反映出每种存货的收入、发出和结存情况，并能进行数量和金额的
5、双重控制。,永续盘存制,3、缺点 存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和物力。,实地盘存制,1、概念,2、优点,3、缺点,实地盘存制,1、概念 实地盘存制又称“定期盘存制”、“以存计耗制”、“以存计销制”，是指平时根据有关会计凭证，只登记各项财产物资的增加数，不登记减少数，期末通过实地盘点来确定财产物资的实存数，并据以算出本期减少数的一种核算方法。其计算公式为：,期末存货价值=期末存货盘点数量存货单价 本期减少数量=期初帐面结存数量+本期增加数量期末实际结存数量,实地盘存制,2、优点 实地盘存制的最大优点是不需要每天记录销售（或耗用）和结存数量，核算工作简单，工作量小。,实地盘存制,3
6、、缺点 这种方法不能随时反映存货的销售（或耗用）和结存成本，倒轧出的各项存货的销售（或耗用）成本中成份复杂，除了正常销售或耗用外，可能隐含存货损耗、短缺等非正常因素，因而不便于对存货进行控制和监督，会影响成本计算的准确性。,实地盘存制的程序,永续盘存制的程序,（四）结算往来款项的清查,清查方法：查证核实法 寄送“往来结算款项函证单” 根据对方寄回的回单，编制“往来结算款项清查结果报告表”,三、财产清查结果的账务处理,主要内容 库存现金清查结果的账务处理 存货清查结果的账务处理 固定资产清查结果的账务处理,设置“待处理财产损溢”账户,用途：核算财产物资的盘盈、盘亏和毁损及处理情况（除固定资产盘盈
7、外）的账户。 性质：资产类。 结构：如下所示。,1、库存现金清查结果的账务处理,（1）现金短缺 发现库存现金较账面短缺，则首先做会计分录： 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 若现金短缺属于出纳员责任，应由该出纳员赔偿。 借：其他应收款 贷：待处理财产损溢 若上述短款无法查明原因，则计入管理费用。 借：管理费用 贷：待处理财产损溢,库存现金短缺的账务处理,1、库存现金清查结果的账务处理,（2）现金溢余 发现库存现金较账面余额多，首先做会计分录： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 若属于职工报销时少付款造成，应计入“其他应付款”。 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款 若经反复核查，上述长款原因不明
8、，经批准转作营业外收入处理。 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入,库存现金溢余的账务处理,2、存货清查结果的账务处理,（1）存货盘亏和毁损（账实） 在报批前，根据“实存账存对比表”作如下调整分录： 借：待处理财产损溢 贷：原材料 报经批准后，属于定额内的自然损耗，转作管理费用；属于管理人员过失造成，由过失人赔偿；属于非常灾害造成的，则列作营业外支出。作如下会计分录： 借：管理费用 其他应收款 营业外支出 贷：待处理财产损溢,原材料盘亏（1）,第一步：调整原材料账户，使得账实一致,500,500,借：待处理财产损溢 贷：原材料,原材料盘亏（2）,第二步：经批准转销盘亏额,500,500,正常原因
9、,非正常原因,责任人赔偿,2、存货清查结果的账务处理,（2）存货盘盈（账实） 在报批前，应根据“实存账存对比表”所确定的盘盈数额，作如下会计分录： 借：原材料 贷：待处理财产损溢 报经批准后，冲减管理费用，作如下会计分录： 借：待处理财产损溢 贷：管理费用,原材料盘盈（1）,实：10000元,账：9500元,第一步：调整原材料账户，使得账实一致。,500,500,借：原材料 贷：待处理财产损溢,原材料盘盈（2）,第二步：经批准转销盘盈数额,借：待处理财产损溢 贷：管理费用,500,500,500,冲减管理费用的原因： 材料盘盈一般为收发计量误差和材料的自然升溢。视为与经营管理相关内容，因此应作
10、冲减管理费用处理。相反，若为原材料盘亏，一般增加管理费用。,3 、固定资产清查结果的账务处理,（1）固定资产盘亏 在报批前，作如下会计分录： 借：待处理财产损溢 累计折旧 贷：固定资产 报经批准，由责任人赔偿的部分计入其他应收款，其余列作营业外支出，作如下会计分录： 借：其他应收款 营业外支出盘亏损失 贷：待处理财产损溢,3、固定资产清查结果的账务处理,（2）固定资产盘盈 企业在财产清查过程中，发现有盘盈的固定资产，经查确实属于本企业所有，应合理确定固定资产的入账价值，再根据盘存凭证填制固定资产交接凭证，经有关人员签字后送交会计部门，填写固定资产卡片，并作为前期差错处理（不通过“待处理财产损溢”账户） 会计分录略。,4、应收应付款清查结果的处理,应收款清查结果的处理 应付款清查结果的处理,不通过“待处理财产损溢”帐户处理,注意,
