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1、第八章 消费税,第一节 消费税的概念及我国消费税的特点,一、消费税的概念 消费税是以消费品销售额作为课税对象的各种税收的统称。 在普遍实行增值税的国家中，选择性消费税往往起增值税的补充作用。 二、我国消费税的特点 我国开征的消费税，是对在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口消费税条例列举的应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。,我国消费税的特点 ： 属于中央税，由国税局负责征管，消费税税目、税率的调整，由国务院确定，地方无权调整。 征收范围具有选择性 征税环节具有单一性:在生产环节单环节征收 征收方法具有多样性：从价定率与从量定额相结合 税收调节具有特殊性
2、：税率具有较大差异性；与增值税双重调节 实行价内征收，避免与增值税混淆；消费税税额是增值税税基的一部分。,一、消费税的纳税人 消费税的纳税义务人为在我国境内从事生产，委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税条例规定的消费品的其他单位和个人 。,第二节 我国消费税的纳税人、征税范围和税率规定,几种特殊的消费税纳税人,委托加工的纳税人为委托方，但由受托方代扣代缴（受托方为个体经营者除外）。 自产自用应税消费品，由自产自用单位和个人在移送使用时缴纳消费税。 零售金银首饰、钻石、钻石饰品的单位和个人：生产、进口和批发金银首饰、钻石、钻石饰品时不征收消费税，纳税人在零售时纳税 从
3、事卷烟批发业务的单位和个人：纳税人（卷烟批发商）销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。,根据消费税现行规定，下列属于消费税纳税人的有( )。（多选） A钻石的进口商 B化妆品的生产商 C卷烟的批发商 D金首饰的零售商 E啤酒的购买者 答案：BCD,消费税的征税范围为在中国境内生产、委托加工和进口 “应税消费品”，以及国务院确定的销售条例规定的消费品。 1994年设置了五大类： 有害的特殊消费品，如烟、酒和酒精、鞭炮、焰火等。 非生活必需品、奢侈品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品等。 高能耗及高档次消费品，如小汽车，摩托车等.,二、消费税的征税范围,不可
4、再生和替代的稀缺资源性消费品，如汽油，柴油等。 具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎等。 2006年4月1日，财政部、国家税务总局对消费税的税目和税率结构进行了一次较大调整。税目的调整有增有减。,征税范围（税目）的具体规定,消费税的税目按不同的消费产品划分，共设置了14个税目，21个子目。 烟 包括卷烟、雪茄烟、烟丝 酒类： 果啤属于啤酒税目 调味料酒不属于消费税的征税范围 化妆品 含成套化妆品、高档护肤类化妆品， 不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。,鞭炮焰火 不含体育用的发令纸、鞭炮药引线 成品油 汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、航空煤油、燃料油 航空煤油暂缓征收消费税。
5、 汽车轮胎 含摩托车轮胎、汽车与农用拖拉机、收割机等通用轮胎；不含农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机等专用轮胎。 子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税,小汽车：乘用车 、中轻型商用客车 电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税 企业用购进货车或箱式货车改装生产的商务车、卫星通讯车等专用汽车不属于消费税的征税范围 高尔夫球及球具 包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把,高档手表 是指不含增值税售价每只在10000元以上的手表 游艇 只涉及机动艇 木制一次性筷子 实木地板 含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板
6、及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板,税率在税目的基础上，采用“一目一率”的方法，设置不同的税率或税额。 税率分为比例税率和定额税率、比例和定额相结合的复合税率三种类型。 大多数应税消费品采用比例税率，从1%到56%不等； 黄酒、啤酒和成品油，采用定额税率形式； 而白酒和卷烟两种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税方式。,三、消费税的税率,消费税税目税率（税额）表,税率适用规定： 兼营不同的应税消费品，应当分别核算。未分别核算，从高适用税率。 将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。,特殊税率规定：,卷烟税率规定： 自2009年5月
7、1日起，对卷烟首先征收一道从量定额税，单位税额为每大箱(万支)150元(0.6元/条或0.003元/支)；然后按照调拨价格再从价征税： 甲类卷烟，即每标准条（200支，下同）调拨价格在70元（不含增值税）以上（含70元）的卷烟，税率调整为56%。 乙类卷烟，即每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以下的卷烟，税率调整为36%。 雪茄烟生产环节的税率调整为36%。,卷烟税目税率,纳税人销售的卷烟因放开销售价格而经常发生价格上下浮动的，应以该牌号规格卷烟销售当月的加权平均销售价格确定征税类别和适用税率。但销售的卷烟有下列情况之一者，不得列入加权平均计算： （1）销售价格明显偏低而无正当理由的； （
8、2）无销售价格的。 在实际工作中，月初可先按上月或者离销售当月最近月份的征税类别和适用税率预缴税款，月份终了再按实际销售价格确定征税类别和适用税率，并结算应纳税款。,非标准条包装卷烟应当折算成标准条包装卷烟的数量，依其实际销售收入计算确定其折算成标准条包装后的实际销售价格，并确定适用的比例税率。折算的实际销售价格高于计税价格的，应按照折算的实际销售价格确定适用比例税率；折算的实际销售价格低于计税价格的，应按照同牌号规格标准条包装卷烟的计税价格和适用税率征税。 非标准条包装卷烟是指每条包装多于或者少于200支的条包装卷烟。,例如某非标准条包装卷烟每包25支，每条12包，不含增值税调拨价每条70元
9、，则该卷烟每标准箱消费税税额是多少？ 每条卷烟有2512300支，每标准条200支，相当于1.5标准条； 换算标准条销售额70/1.546.67元，比例率适用30%税率档次； 每标准箱消费税额150元（定额税率部分）70/3005000030%15035003650元 。,进口卷烟消费税税率的确定,财政部 国家税务总局关于调整进口卷烟消费税税率的通知【财税2004（22）号】规定：自2004年3月1日起，调整进口卷烟消费税适用比例税率的办法： 结合财政部 国家税务总局关于调整烟产品消费税政策的通知财税200984号 （1）每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格=（关税完税价格
10、+关税+消费税定额税率）/（1-消费税税率） 其中，关税完税价格和关税为每标准条的关税完税价格及关税税额；消费税定额税率为每标准条（200支）0.6元（依据现行消费税定额税率折算而成）；消费税税率固定为36%。,（2）每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格70元人民币的，适用比例税率为56%；每标准条进口卷烟（200支）确定消费税适用比例税率的价格70元人民币的。适用比例税率为36%。 即：在确定消费税适用比例税率价格时，消费税税率一律按照36来确定，在计算消费税时，才存在消费税适用税率是56还是36的判定。,酒类税率规定,对粮食白酒和薯类白酒按出厂价统一按20%的税率从价征
11、收消费税后，再对每斤白酒按0.5元从量征税，如果实际销售商品是按体积标注计量单位的,应按500毫升为1斤换算,不得按酒度折算。 对啤酒按出厂价格（含包装物押金，但重复使用的塑料周转箱押金除外）划分两档定额税率：每吨出厂价在3000元（含3000元）以上的，250元吨；每吨出厂价在3000元以下的，220元吨。 娱乐业和饮食业自制啤酒适用税率250元吨。 应税消费品计量单位的换算标准： 黄酒 1吨962升啤酒 1吨988升,因此，对于啤酒、黄酒的包装物押金： 增值税： 1、包装物逾期，并入销售额计算增值税； 2、未逾期，不并入销售额。 消费税：不管是否逾期，都不计算消费税。但是，包装物的押金并不
12、是跟消费税的计算毫无关系，包装物押金参与单位税额的选择。,成品油税率调整,2009年1月1日起，成品油消费税税率调整为： 汽油 无铅汽油1.0元/升 含铅汽油1.4元/升 柴油 0.8元/升 航空煤油 0.8元/升 石脑油 1.0元/升 溶剂油 1.0元/升 润滑油 1.0元/升 燃料油 0.8元/升 财政部、国家税务总局关于调整成品油进口环节消费税的通知【财关税2008103号】规定：从2009年1月1日起，相应提高成品油进口环节消费税税率。,应税消费品计量单位的换算标准： 汽油 1吨1388升柴油 1吨1176升航空煤油 1吨=1246升石脑油 1吨=1385升溶剂油 1吨=1282升润滑
13、油 1吨=1126升燃料油 1吨=1015升 各子目计税时，吨与升之间计量单位换算标准的调整由财政部、国家税务总局确定,贵重首饰及珠宝玉石税率,与金、银、铂金、钻相关的首饰和饰品在零售环节纳税，税率5%； 其他与金、银、铂金、钻无关的贵重首饰及珠宝玉石在生产（出厂）、进口、委托加工环节纳税，税率为10%。,子午线轮胎免征消费税；翻新轮胎停征消费税； 航空煤油暂缓征收消费税。 对用外购或委托加工收回的已税汽油生产的乙醇汽油免税。用自产汽油生产的乙醇汽油，按照生产乙醇汽油所耗用的汽油数量申报纳税。 纳税人既生产销售汽油又生产销售乙醇汽油的，应分别核算，未分别核算的，生产销售的乙醇汽油不得按照生产乙
14、醇汽油所耗用的汽油数量申报纳税，一律按照乙醇汽油的销售数量征收消费税。,四、消费税的减免,其余在境内生产、销售的应税消费品一律不减免消费税。只限于对纳税人出口的应税消费品免税。 由生产企业直接出口或有进出口经营权的生产企业委托外贸企业代理出口的，可在生产环节直接免税。 由外贸企业出口或其他生产企业委托出口的，先征后退。 应退税额出口应税消费品的工厂销售额 （或量） 税率（或单位税额）,第三节 消费税应纳税额计算,一、消费税从价定率计征方法的应税消费品的计税依据 （一）纳税人生产销售的应税消费品的计税依据 纳税人生产的、于销售时纳税的应税消费品，是指有偿转让应税消费品的所有权，即以从购买方取得货
15、币、货物或其他经济利益为条件转让的应税消费品 。包括纳税人用应税消费品换取生产资料和消费资料、支付代扣手续费或销售回扣、在销售数量之外另付给购货方或中间人作为奖励和报酬的应税消费品； 其计税依据是应税消费品的销售额，即纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价格和价外费用。,价外费用，是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金、延期付款利息、手续费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内： 同时符合以下条件的代垫运输费用： 承运部门的运输费用发票开具给购买方的； 纳税人将该项发票转交给购买方的。 同时符合以下条件
16、代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； 所收款项全额上缴财政。,向购货方收取的增值税款。如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税款的销售额。其换算公式为： 应税消费品的销售额含增值税的销售额（1增值税税率或征收率）,例：某酿酒厂为小规模纳税人，该企业销售自产的粮食白酒一批，普通发票注明的销售价款为12360元(含增值税)，增值税的征收率为3，消费税率为20。计算该企业应纳消费税和增值税。 解: 应税销售额12360(13) 12000元 应纳消费税额12000202400元 应纳增值税额120003360元,（二）纳税人自产自用的应税消费品的计税依据 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他
