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1、三、存货审计实质性测试 存货审计包括物资采购、原材料、包装物、低值易耗品、材料成本差异、库存商品、委托代销商品等的审计 一、测试内容一般包括 P294 内部控制的健全性和有效性 分析性复核程序 存货监盘程序存货数量审计 存货计价审计 截止测试程序 存货跌价准备的审计（计提依据、方法、计算、会计处理） 披露的恰当性,二、存货的内部控制 P294 1、存货实物流转控制程序 采购业务存储业务生产业务发货货物 2、存货价值流转记录控制程序 成本会计、永续盘存制、期末计价,四、存货的实质性测试 1、分析性复核 主要运用简单比较法和比率分析法 1）简单比较法 比较往年与今年以及今年各个月份存货余额及构成，
2、以评价期末存货余额及构成的合理性 每月的存货成本差异率进行比较，确定是否存在调节成本的现象 将存货余额与现有订单、下一年度的预测销售额进行比较，评估存货滞销和跌价的可能性 将跌价准备与本年度处理损失的金额比较，判断跌价准备是否提足 将与关联企业发生存货交易的频率、规模、价格、结算条件与非关联企业对比，判断是否有虚构业务、调节利润,2.期末存货数量监盘 P297 1.）存货监盘决策 方法：观察、询问、实物检查 目的：合理保证存货计量正确 时间：靠近会计期末 监盘程序证实存在性、完整性，对所有权、价值应另行审计 监盘项目选取：重要的、过时或毁损、未在盘点之列的存货 2）存货监盘程序 规划（参与人员
3、、存货停止流动、填写标签及清单、预备会议） 实地观察与抽点（不低于存货总量的10%）登记盘点表 3）撰写盘点备忘录,4）存放在外存货也应纳入盘点范围，审查方式： 审查凭证或合同； 向存放单位函证； 委托当地注册会计师盘点； 亲自前往监盘存货重要。,3.存货计价审计程序 1）样本的选择 已盘点 已记录 余额大、价格变化频繁的项目 2）计价方法确认 合理性 一贯性 3）计价测试 存货计价基础是否正确 存货价格组成内容，入账价值是否正确 选择样本进行价格计算,3.存货截止审计 1）关键：帐实同步，即纳入盘点的存货与存货引起的借贷双方会计科目的入帐时间都处于同一会计期间 3）审计方法 盘点日前后的购货
4、发票与验收报告（或者入库单），每张发票均附有验收报告（或者入库单）。 审阅验收部门的记录，凡是接近年底（包括年初）购入货物，查明相对应的发票是否同期入帐，未收到发票的是否暂估入帐 购货发票日期 验收单日期 购货明细日期 性质 . 12.30 12.31 12.31 正确. 12.30 1.2 12.31 虚增购货和应付 帐款、虚减利润 3）样本选择 截止日前后，选取较大金额的购货发票或验收单作样本,三、原材料的实质性测试 1、获取或编制原材料明细帐，并与总帐数、明细帐合计数核对；同时抽查核对明细帐是否与仓库台帐、卡片记录相符 2、本期期末与上期比较 3、监盘；对存放在外的库存材料，应现场查看或
5、函询。 4、原材料收入、发出、期末的计价是否正确 5、截止测试，有无跨期现象。结合原材料的盘点，检查期末有无料到单未到，如有是否暂估入帐。 6、跌价准备的审计,例题：2002年11月30日，Y公司清理资产、负债，发现存在原材料短缺400万元（相应的增值税进项税额为68万元）和确实无法支付应付账款100万元的情形。 对确实无法支付的应付账款，Y公司作了借记“应付账款”100万元、贷记“营业外收入无法支付的应付账”100万元的会计处理；对短缺的原材料，作了借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”468万元、贷记“原材料”400万元和“应交税金应交增值税（进项税额转出）”68万元的会计处理。 2002年12月，查清原材料短缺400万元的原因：100万元属于一般经营损失、300万元属于非常损失。根据管理权限，处理该财产短缺，需报经Y公司董事会审批。故Y公司在2003年3月经董事会审批同意，于当月作了借记“管理费用”100万元和“营业外支出”300万元、贷记“待处理财产损溢”400万元的会计处理。,
