第九章资产减值课件

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1、第九章 资产减值Chapter 9 Asset Devaluation,主要内容： 资产减值概述、资产可收回金额的计量、资产减值损失的确认与计量 、资产组的认定及减值处理、商誉减值测试与处理 主要依据： 企业会计准则第8号资产减值,一、资产减值概述,资产减值是指企业资产的可收回金额低于其账面价值。 除了特别规定外，资产包括单项资产和资产组。 资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。,（一）资产减值的范围 1、不适用资产减值准则 （1）存货的减值 （2）采用公允价值模式计量的投资性房地产的减值 （3）消耗性生物资产的减值 （4）建

2、造合同形成的资产的减值 （5）递延所得税资产的减值 （6）融资租赁中出租人未担保余值的减值 （7）企业会计准则第22号金融工具确认和计量规范的金融资产的减值 （8）未探明石油天然气矿区权益的减值,2、适用资产减值准则： 根据企业会计准则第8号资产减值的规定，本部分减值具体包括： 长期股权投资、成本模式进行后续计量的投资性房地产、固定资产、生产性生物资产、无形资产、商誉、探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。,资产减值处理程序：,减值 迹象 判定,不处理,减值 测试,A=可收回金额,B=账面价值,否,是,AB,AB,计提 （A-B）,不计提,（二）资产减值迹象的判断 存在下列迹象的，表明资产可能

3、发生了减值： 1、资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。 2、企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。 3、市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。,资产减值迹象的判断,4、有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。 5、资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。 6、企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于

4、（或者高于）预计金额等。 7、其他表明资产可能已经发生减值的迹象。,（三）资产减值的测试 计算、比较资产的账面价值与可收回金额。 -如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。 -企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应至少每年年末进行减值测式。,二、资产可收回金额的计量,（一）估计资产可收回金额的基本方法 资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。 -可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售

5、状态所发生的直接费用等。 -资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。,(二）资产的公允价值减去处置费用后的净额 1、有销售协议的，应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。 2、不存在销售协议，但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。,3、在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价

6、格或者结果进行估计。 企业按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。,（三）资产预计未来现金流量的现值 -应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。 -影响预计资产未来现金流量的现值的因素： -预计未来现金流量 -使用寿命 -折现率,1、资产未来现金流量的预计,（1）预计的资产未来现金流量应当包括的内容 -资产持续使用过程中预计产生的现金流入。 -为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计 现金流出。 -资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者

7、支付的净现金 流量。该现金流量应当是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行交易时，企业预期可从资产的处置中获取或者支付的、减去预计处置费用后的金额。,（2）资产剩余使用寿命 -建立在预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。 -在对预算或者预测期之后年份的现金流量进行预计时，所使用的增长率除了企业能够证明更高的增长率是合理的之外，不应当超过企业经营的产品、市场、所处的行业或者所在国家或者地区的长期平均增长率，或者该资产所处市场的长期平均增长率。,（3）预计未来现金流量应考虑的因素 -应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能

8、会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。 -预计资产的未来现金流量也不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量。,-企业已经承诺重组的，在确定资产的未来现金流量的现值时，预计的未来现金流入和流出数，应当反映重组所能节约的费用和由重组所带来的其他利益，以及因重组所导致的估计未来现金流出数。其中重组所能节约的费用和由重组所带来的其他利益，通常应当根据企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据进行估计；因重组所导致的估计未来现金流出数应当根据企业会计准则第13号或有事项所确认的因重组所发生的预计负债金额进行估计。,（4）预计资产未来现金流量的方

9、法 传统法：通常根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。 期望现金流量法：根据每期现金流量期望值按照各种可能情况下的现金流量与其发生概率加权计算进行预测。,2、折现率,-折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。 -在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险的影响作了调整的，估计折现率不需要考虑这些特定风险。如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率。,-实务中，折现率的确定，首先以资产的市场利率为依据；其次，可以使用替代利率估计。估计替代利率时，可以根据企业加权平均资本成本、增量借款利率或相关市

10、场借款利率作适当调整。,3、资产未来现金流量的预计,PV=NCFt/(1+Rt)t PV:资产未来现金流量现值 NCFt :第t年预计资产的现金流量 Rt：第t年的折现率,4、外币未来现金流量及其现值预计,确定顺序： 首行，当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础，按照该货币适用的折现率计算资产的现值； 其次，将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算。,三、资产减值损失的确认和计量,（一）减值损失的确认 1、可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产

11、减值准备。,2、资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。 3、资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,（二）账务处理 根据确认的减值金额： 借：资产减值损失 贷：固定资产无形资产、在建工程、投资性房地产、商誉、长期股权投资、生产性生物资产减值准备 会计期末转入“本年利润”。,例9-1 A公司拥有一栋自用写字楼，该写字楼于2009年购入。由于国家进行宏观调，房地产的市场价格出现整体下滑。A公司对该厂房进行减值测试。2011年末的账面余额为18000万元，其中计提累计折旧3000万

12、，预计再用2年后对其进行处置。处置的价格预期会比2011年末余额下降一成，另会发生交易价格5%的税费。另外，公司现有银行贷款利率为10%。 要求：进行相应会计处理。,减值测试及处理,第一，计算账面价值 账面价值=18000-3000=15000万元 第二，预计未来现金流量 未来现金流量=18000（1-10%）（1-5%） =15390万元 第三，估计可收回金额 可收回金额=15390/（1+10%）2=12719万元,第四，计算减值损失 减值损失=15000-12719=2281万元 借：资产减值损失 22810000 贷：固定资产减值准备 22810000,四、资产组的认定及减值处理,（一

13、）资产组的认定 1、定义 资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。,2、认定资产组应当注意的事项 第一，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。 第二，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。,第三，几项资产的组合生产的产品存在活跃市场的，即使部分或者所有这些产品均供内部使用，也应当在符合前款规定的情况下，将这几项资产的组合认定为一个资产组。 第四，如果该资产组的现金流入受内部转移价格的影响，应当按照企业管理层在公平交易中对未来价格的最佳估计数来确定资产组的未来现金流量。

14、 第五，资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。,（二）资产组的减值测试,1、资产组的账面价值与可收回金额 资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。 （1）资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。,（2）资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 注：资产组在处置时如要求购买者承担一项负债（如环境恢复负债等）、该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，而且企业

15、只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除。,（三）总部资产的减值测试,1、总部资产的确认 企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产。 总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。,2、总部资产的减值测试 （1）有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要

16、确认减值损失。 资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。,（2）企业对某一资产组进行减值测试，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别下列情况处理。 -A：对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额。,-B：对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理： 首先，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额。 其次，认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分。 最后，比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回