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1、审计学（第五版）,中国人民大学商学院 宋 常,第10章 生产与存货循环审计,10.1概述 10.2生产与存货循环的内部控制 10.3生产与存货循环的控制测试 10.4生产与存货循环的实质性程序,10.1审计程序,10.1.1生产与存货循环涉及的主要与记录 10.1.2生产与存货循环涉及的主要业务活动,以制造业为例： 生产通知单、领料与发料凭证、 产量和工时记录、工薪汇总表及工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单、存货明细账、存货盘点报告表,生产与存货循环 涉及的 凭证与记录,计划与安排生产 发出材料 生产产品 核算产品成本 验收并储存产成品 发出产成品,生产与存货循环涉
2、及的 主要业务活动,适当的职责分离 信息传递程序控制 授权程序 成本控制 永续盘存制 实物控制,10.2生产与存货循环 的内部控制,调查了解生产与存货循环的内部控制。 检查不相容职责的分离。 抽查部分存货的入库和出库业务，并追踪其业务处理。 抽查盘点记录。 审查产品生产、成本管理制度执行情况及成本核算和会计入账环节。 评价生产与存货循环的内部控制。,10.3生产与存货循环 的控制测试,10.4生产与存货循环的实质性程序,10.4.1实质性分析程序及细节测试 10.4.2产品成本的审计 10.4.3存货的审计 10.4.4应付职工薪酬的审计,了解被审计单位的经营活动、供应商的背景沿革、贸易条件及
3、行业惯例，确定营业收入、营业成本、毛利及存货周转和费用支出项目的期望值。 将本期存货余额组成、存货采购、生产水平与以前期间及预算的比较，确定营业收入、营业成本和存货可接受的重大差异额。 计算存货余额与预期周转率，比较其实际数与预计数，并同管理层使用的关键业绩指标相对比。 通过询问管理层和员工，调查实质性分析程序得出的重大差异额是否表明存在重大错报风险，是否需要设计恰当的细节测试程序以识别和应对重大错报风险。 分析和判断实质性分析程序是否能够提供充分、适当的审计证据，或需要对交易和余额实施细节测试以获取进一步的审计证据。,实质性分析程序,交易的细节测试 余额的细节测试,细节测试,运用分析性复核（
4、方法）检查产品成本总体合理性 审查标准成本系统 审查存货的成本项目 审查在产品成本和产成品成本,产品成本的审计,分析性复核在生产与存货循环审计中具有重要的作用。通过分析被审计单位重要的比率和成本变动趋势，查明有无异常变动，检查实际数与预算（或计划）数的差异有无异常情况等。,运用分析性复核（方法）检查产品成本总体合理性,审计人员通过询问以了解制定标准成本的方法，包括是否对产品使用和人工投入进行工艺研究，识别制造费用的构成和将制造费用分配计入产品成本的方法。,审查标准成本系统,直接材料费用的审查 直接人工费用的审查 制造费用的审查 辅助生产费用的审查,审查存货的成本项目,在产品成本的审查 产成品成
5、本的审查,审查在产品成本和产成品成本,运用分析性复核（方法）检查存货总体合理性 实施存货监盘 制定计划，进行盘点准备。 监督实施，进行复盘抽点。 总结结果，进行其他证实。 特殊情况的考虑及处理。 存货计价审计,存货的审计,应付职工薪酬的内部控制及其测试 应付职工薪酬的审计目标 应付职工薪酬的实质性程序,应付职工薪酬 的审计,获取或编制应付职工薪酬明细账，检查原始凭证中职工薪酬的计算是否准确，并将其与总分类账数、财务报表数核对。 对本期职工薪酬执行分析程序。 审查工资、奖金、津贴及补贴。 检查各种基金计提和支付金额是否准确，账务处理是否合理，计提依据是否充分。 审查非货币性福利的发放。 审查辞退职工福利的发放。 审查职工的股份支付。 审查资产负债表日后事项中，应付职工薪酬是否需要调整。 检查应付职工薪酬在资产负债表中的披露是否恰当。,应付职工薪酬的实质性程序,思考题 练习题 案例题,总结,
