第9章 财产清查课件

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1、第9章 财产清查,本讲主要内容,清查概述 财产清查的内容与方法 财产清查结果的处理,一、清查概述,财产清查：根据帐簿记录，对企业的财产物资进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与帐面结存数是否相符，为定期编制会计报表提高准确、完整、系统的核算信息的一种方法。 意义： 保证会计核算资料的真实可靠 保护各项财产的安全完整 挖掘财产物资的潜力以加速资金周转 保证结算制度的贯彻执行,财产清查的种类,财产清查按照清查的范围不同，可分为全部清查和局部清查 按照财产清查的时间不同，可分为定期清查和不定期清查 按照财产清查的执行单位的不同，可分为内部清查和外部清查,财产清查前的准备工作,组织上的准备 业务上的准

2、备 会计部门要在财产清查之前将所有的经济业务登记入账并结出余额。做到账账相符、账证相符，为财产清查提供可靠的依据。 财产物资保管部门要在财产清查前将各项财产物资的出入办好凭证手续，全部登记入账，结出各账户余额，并与会计部门的有关财产物资核对相符。同时将各种财产物资排列整齐，挂上标签，标明品种、规格及结存数量，以便进行实物盘点。 财产清查人员在清查业务上也要进行必要的准备，如准备好计量器具，准备好各种必要的表格等。,二、财产清查的内容与方法,实物的财产清查,实地盘存制,含义：实地盘存制又称定期盘存制，是在期末通过对存货的盘点来确定期末存货结存数量，并据以推算出本期发出存货数量的一种方法。 要点：

3、 平时存货的增减变动只在账簿上登记其购进或收入的数量和金额，不登记存货发出和减少的数量； 期末通过实地盘点确定结存存货的实际数量； 倒挤出本期发出和减少存货的数量，并进而推算出本期的销售成本。,实地盘存制,实地盘存制下是先得出期末存货后倒挤出本期销售成本，本期销售成本的计算公式为： 存货期初余额本期购进本期可供销售的存货 本期销售成本本期可供销售的存货期末存货,通过盘点确定数量，再根据一定的计价方法确定期末存货的金额,实地盘存制,适用性：实地盘存制一般适用于交易频繁、品种多、价值低的鲜活商品。 优点：核算简便，核算成本低。因账面上不必反映各种商品的减少和结存数量，存货可按大类或全部库存商品设置

4、，不需进行明细核算。,实地盘存制,缺点： 不能在账面上随时反映存货的收、发、结存情况，及时提供存货管理所需的各种信息。 很可能导致将一些并非由于销售或耗用而减少的商品，比如被盗损失等全部挤入销售或成本之中，从而不利于加强存货的控制和管理，影响成本计算的正确性。,永续盘存制,含义：永续盘存制是对存货的日常记录既登记增加数量，又登记发出数量，随时反映账面结存数量的一种存货盘存方法。 要点： 按每一存货的品种、规格设置明细账； 逐步或逐日登记每一存货的收、发、结存数量和金额。,永续盘存制,永续盘存制下是先得出本期销售成本，再计算出期末存货成本。期末存货成本的计算公式为： 存货期初余额本期购进本期可供

5、销售的存货 期末存货本期可供销售的存货本期销售成本,永续盘存制,优点： 可以利用总账与二级账、二级账与明细账之间的关系相互核对，相互控制； 有利于保护存货的安全完整； 一旦发现差错，容易发现，便于查找。 缺点：永续盘存制的主要确定在于核算工作量较大，但计算机在企业的运用已经在很大程度上克服了这个缺点。,清查实物财产的方法,（1）实地盘点法。实地盘点法是指通过点数、过磅、量尺等方法来确定财产的实有数额。这种方法一般适用于机器设备、包装好的原材料、产成品和库存商品等的清查。 （2）技术推算法。技术推算法是指利用技术方法对财产的实存数进行推算的一种方法。这种方法一般适用于散装的、大量成堆的化肥、饲料

6、等物资的清查。 （3）抽样盘存法。抽样盘存法是指对于数量多、重量均匀的实物财产，可以采用抽样盘点的方法，确定财产的实有数额。 （4）函证核对法。函证核对法是指对于委托外单位加工或保管的物资，可以采用向对方单位发函调查，并与本单位的账存数相核对的方法。,习题二,采用永续盘存制时，甲材料的期末账面结存数为： 期末存货存货期初余额本期购进本期发出 =900+（1 500+1 200+600）-（800+1 000+1 500） =900 采用实地盘存制： 本期发出存货期初余额本期购进期末存货 = 900+（1 500+1 200+600）-850 =3 350,2、库存现金的清查,库存现金的清查 基

7、本方法：实地盘点法。它是通过对库存现金的盘点实有数与现金日记账的余额进行核对的方法，来查明账实是否相符 出纳人员必须在场。清查人员要认真审核收付凭证和账簿记录，检查经济业务的合理和合法性。此外，清查人员还应检查企业是否以“白条”或“借据”抵充现金,3、银行存款的清查,银行存款的清查的基本方法是采用银行存款日记账与开户银行的“对账单”相核对。 核对前，首先把清查日止所有银行存款的收、付业务登记入账，对发生的错账、漏账应及时查清更正。 再与银行的对账单逐笔核对。发现二者余额相符，一般说明无错误。 发现二者不相符，可能存在着未达账项,所谓未达账项是指在企业和银行之间，由于凭证的传递时间不同，而导致了

8、记账时间不一致，即一方已接到有关结算凭证已经登记入账，而另一方由于尚未接到有关结算凭证尚未入账的款项,未达账项,企业已收款入账，银行未收款入账的款项。 企业已付款入账，银行未付款入账的款项。 银行已收款入账，企业未收款入账的款项。 银行已付款入账，企业未付款入账的款项。 企业银行存款日记账余额银行已收企业未收款项银行已付企业未付款项 银行对账单余额企业已收银行未收款项企业已付银行未付款项,例：,某企业2003年8月31日银行存款日记账的余额为168000元，银行对账单的余额为228000元，经核对发现以下未达账项： 企业收销货款6000元，已记企业银行存款增加，银行尚未记增加； 企业付购料款6

9、0000元，已记企业银行存款减少，银行尚未记减少； 接到大连甲工厂汇来购货款40000元，银行已登记增加，企业尚未记增加； 银行代企业支付购料款34000元，银行已登记减少，企业尚未记减少。 银行存款余额调节表的编制方法见表,4、往来款项的清查,练习：中达公司2011年5月31日银行存款日记账账面余额8 6970元，开户银行送来的对账单所列余额9 4460元，经逐笔核对，发现未达账项如下： （1）5月29日企业为支付职工借支差旅费开出现金支票一张，计1350元，持票人尚未到银行取款。 （2）5月30日企业开出的转账支票一张，计7550元，银行尚未入账。 （3）5月31日企业收到购货单位转账支票

10、一张，计18400元，已开具送款单送银行，企业已经入账，但银行尚未入账。 （4）5月31日，企业经济纠纷案败诉，银行代扣违约罚金12000元，企业尚未接到凭证而未入账。 （5）5月31日，银行计算企业存款利息4400元，已记入企业存款户，企业尚未接到凭证而未入账。 （6）5月31日，银行收到企业委托代收销货款24590元，已收妥记入企业存款户，企业尚未接到凭证而未入账。 根据以上未达账项编制银行存款余额调节表,三、 财产清查结果的处理,（一）财产清查结果 财产物资账实不符： 盘盈、盘亏,（二）财产清查结果处理的内容,核准金额，查明各种差异的性质和原因，确定处理方法，提出处理意见 调整账簿，做到

11、账实相符 根据差异的性质和原因报经有关部门批准后，编制记账凭证，登记入账，予以核销,财产清查账户设置,“待处理财产损溢”账户。该账户属于双重性质账户。其设置“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细分类账户，进行明细分类核算。 借方登记各项财产的盘亏或毁损数额和各项盘盈财产报经批准后的转销数； 贷方登记各项财产的盘盈数额和各项盘亏或毁损财产报经批准后的转销数。 期末一般无余额,1.现金的清查现金长款的核算,例：企业进行现金清查，发现现金长款20元。 （1）审批前 借：库存现金 20 贷：待处理财产损益 待处理流动资产损溢20 （2）审批后 经核查未查明原因，经批准作营业外收入 借：

12、待处理财产损益 待处理流动资产损溢20 贷：营业外收入 20,现金短款的核算,例2：财产清查中，发现现金短款230元。 （1）审批前 借：待处理财产损益待处理流动资产损溢 230 贷：库存现金 230 （2）审批后 后查明原因，经批准由出纳员赔偿 借：其他应收款 230 贷：待处理财产损益 待处理流动资产损溢230,京连股份公司在财产清查中发现现金短款220元，经反复核对，原因不明。 （1.）批准前： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 220 贷：库存现金 220 （2.）批准后： 借：管理费用 220 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 220,2.实物财产清查结果的处理,企业的实物财

13、产主要包括流动资产和固定资产两部分。 企业在财产清查过程中发现的流动资产盘盈、盘亏，报经批准以前应先通过“待处理财产损溢”账户核算。 企业在财产清查过程中发现的固定资产盘盈、盘亏和毁损，报经批准以前同样通过“待处理财产损溢”账户核算。,盘盈：一般处理,审批阶段处理： 借：原材料/固定资产等 贷：待处理财产损溢 批准后转销 借：待处理财产损溢 贷：管理费用（流动资产） 营业外收入（固定资产）,盘亏：一般处理,审批阶段处理： 借：待处理财产损溢 贷：原材料/固定资产等 批准后转销 借：其他应收款-张三 营业外支出（非常损失/固定资产） 管理费用（一般经营损失） 贷：待处理财产损溢,习题三,批准前：

14、 （1） 借：原材料甲 900 贷：待处理财产损溢 900 （2） 借：待处理财产损溢 1 500 贷：原材料乙 1 500 （3） 借：待处理财产损溢 3 500 贷：原材料丙 3 500,（4） 借：待处理财产损溢 800 贷：库存商品A 800 （6） 借：待处理财产损溢 3 000 累计折旧 5 000 贷：固定资产 8 000,批准后,（1） 借：待处理财产损溢 900 贷：管理费用 900 （2） 借：管理费用 1 500 贷：待处理财产损溢 1 500 （3） 借：其他应收款 500 营业外支出 3 000 贷：待处理财产损溢 3 500,（4） 借：其他应收款 800 贷：待处理财产损溢 800 （6） 借：营业外支出 3 000 贷：待处理财产损溢 3 000 （7） 借：应付账款 9 000 贷：营业外收入 9 000,3.应收、应付款项清查结果的处理,不通过“待处理财产损溢”账户,应付账款处理,借：应付账款 贷：营业外收入,本章重点,财产清查的方法 未达账项 银行存款余额调节表的编制 财产清查结果的处理,