第五章 进出口税费讲义教材

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1、第五章 进出口税费,第一节 概述 第二节 进出口货物完税价格的确定 第三节 进口货物原产地的确定与税率适用 第四节 进出口税费的计算 第五节 减免税费 第六节 进出口税费的缴纳方式与退补 总 结,第一节 概述,一、关税 二、进口环节税 三、船舶吨税 四、其他税费 小 结,（一）关税的概念,关税的征税主体,国家,关税的征税对象,进出境货物与物品,关税的纳税人,进出口货物的收发货人、 物品的所有人,关税的征收,海关,我国关税征收的客体也就是征税的对象是各类进出境人员、运输工具、货物和物品。 答案：错误,（二）进口关税,1、概念：,进 口 关 税,进口税费,进 口 关 税,从量税,从价税,复合税,滑

2、准税,原油、啤酒、 胶卷、冻鸡,摄像机、数码相机 录像机、放像机等,棉花,2、我国进口关税的种类,*进口关税的计算,例：杭州某贸易公司向国外购进日本产的彩色胶卷30000卷(1卷0.5775平方米），海关审定成交价格CIF杭州30000美元，从量计征关税，适用最惠国税率30元平方米，要求计算进口关税税款。（适用汇率为1美元=8元人民币）,解：进口关税税款0.5775 30000 30 519750人民币,某进出口公司从美国进口硫酸镁5000公吨,进口申报总价为FOB旧金山USD325000，运费每公吨USD10，保险加成率为10，保险费率为0.3，经查硫酸镁的最惠国关税税率为5.5，海关计征汇

3、率为1USD8.0881CNY，计算进口关税税款。 解：该题进口货物完税价格应为进口货物的CIF价。 CIF（FOB+F）【1（1+投保加成率） 保险费率】（325000+105000）【1 （1+10） 0.3】376241.59（元） 进口从价关税税额进口货物完税价格进口关税税率 376241.59 5.5 8.0881167369.38（元） 答：进口关税税额为167369.38元。,复合进口关税税率计算,例：某贸易公司从日本购进广播级摄录一体机10台，经海关审定其成交价格为6 000美元台。该税则号商品每台完税价格低于或等于5 000美元，执行单一从价税，税率为35；每台完税价格高于5

4、000美元：每台征收从量税，税额12 960元，加上3的从价税。要求计算进口关税税款。（适用汇率为1美元=8元人民币）,解：复合进口关税12960 106000 10 8 312960014400144000元,进 口 关 税,正税,附加税,反倾销、反补贴,特别关税,2、我国进口关税的种类,进 口 关 税,最惠国税率,协定税率,特惠税率,普通税率,暂定税率,适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率； 适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应从低适用税率； 适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。,2、我国进口关税的种类,3、进出口环节税费征纳的法律依据 海关法、进出口关税

5、条例以及其他法律法规。 4、关税缴纳的期限 进出口货物的纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳税款，如果最后缴款日恰好在法定的节假日，则顺延至第一个工作日。,（三）出口关税,关税税额出口货物完税价格出口关税税率 完税价格离岸价格（1出口关税税率）,*出口关税的计算,某公司出口锌砂300吨到韩国,经海关审定成交价格FOB天津为600美元/吨。锌砂的出口关税税率为30，经国家批准按5的税率出口。若当日中国人民银行公布的基准汇率为1美元8.27人民币，计算出口关税税额。,解：出口关税税额完税价格出口关税税率 完税价格FOB/（1+出口关税税率） 600 8.27 /(1+5%) 472

6、5.71元 出口关税税额 4725.71 300 5 =70885.71元,二、进口环节海关代征税（一）增值税,1、免税、减税项目由国务院规定,2、起征额为50元人民币，不足的免征,3、税率为17、13,4、计税价格完税价格关税税额消费税税额 应缴增值税额计税价格增值税税率,多项选择题,对应征进口环节增值税的货物，其进口环节增值税组成计税价格包括：（ ） A、进口货物完税价格 B、进口货物关税税额 C、进口环节消费税税额 D、进口环节增值税税额 答案：ABC,（三）消费税,1、免税、减税项目由国务院规定,2、起征额为50元人民币，不足的免征,1、免税、减税项目由国务院规定,2、起征额为50元人

7、民币，不足的免征,3、征收范围P175,4、计税价格（完税价格关税税额）（1消费税税率） 应缴消费税额计税价格消费税税率,从价征收,单 选,我国的进出口消费税由（ ）征收。 A、国家税务局 B、财政部 C、国家及代表国家的海关 D、进出口货物的收发货人 答案：C,*消费税、增值税的计算,一辆从日本进口的小轿车CIF上海的完税价格为20万人民币，已知该商品的进口关税税率为34.2，消费税税率为8，增值税税率为17，计算该轿车应纳的关税、消费税及增值税。 解：（1）进口从价关税税款进口完税价格进口关税税率200000 34.268400（元） （2）进口环节从价征收的消费税（完税价格+关税税额）（

8、1消费税税率）消费税税率（200000+200000 34.2） （18） 823339.13（元） （3）进口环节增值税=(关税完税价格 + 关税税额 + 消费税税额) 增值税税率 =(200000+ 68400+ 23339.13) 17=49595.65（元）,船舶吨税分为优惠税率和普通税率。,征收范围如下： A.在我国港口行使的外国籍船舶 B.外商租用（以航次计租的程租除外）的中国籍船舶 C.中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶 D.我国租用的外国籍国际航行船舶。,判断题： 我国船舶吨税是按船舶吨位证书中注明的注册总吨位来计征的。 答案：错误 多选题： 在下列船舶中，应征收船舶吨

9、税的有： A、在青岛港口行使的日本油轮 B、在厦门港口航行的美国货轮 C、航行于广州港口被马来西亚商人以期租船方式租用的中国籍船舶 D、航行国外兼营沿海贸易的被中国商人租用的韩国籍船舶 答案：ABCD,（四）滞纳金和滞报金 滞纳金和滞报金的起征点都为50元人民币，不足50元免征。征收标准为0.5！,滞纳金： 滞纳金滞纳税额0.5 滞纳天数 滞报金： 滞报金进口货物成交价格 0.5 滞纳天数,15日后,14日后,* 滞纳金、滞报金的计算,例：某公司进口货物应缴纳关税80000元，增值税100 000元，消费税70 000元，海关于2010年6月20日（星期二）填发税款缴款书。该公司于2010年7

10、月25日（星期二）缴纳税款。求海关应征的滞纳金。,解：滞纳的税款总额=80000+100000+70000=250000元 确定滞纳天数：海关填发缴款书时间为6月20日，纳税人应最迟于7月5日（星期三）缴纳税款，7月5日之后为滞纳天数，至7月25日共滞纳20天。 滞纳金总额250000 X 0.5 X202500元,例：载有进出口企业A从国外购买的进口货物的轮船于2010年7月8日（星期一）向海关申报进境。A企业于2010年7月31日（星期一）向海关申报进口货物。该批货物的成交价格为CIF上海150000美元。计算应征收滞报金额。（适用汇率为1美元=8元人民币）,解：确定滞报天数：A企业最迟应

11、于7月22日（星期一）缴纳税款，实际申报日期为7月31日，所以滞报天数为9天。 滞报金总额150000 X8 X0.5 X95400元,第二节 进出口货物完税价格的确定,一、一般进出口货物完税价格的审定 二、特殊进口货物的完税价格的审定 三、审定出口货物的完税价格 四、完税价格的运输及其相关费用、保险费的计算 五、价格质疑程序和价格磋商程序 六、完税价格审定程序中海关的权利与义务 小 结,一、一般进出口货物完税价格的审定,相同货物 成交价格法,类似货物 成交价格法,倒扣价格法,计算价格法,成交价格法,合理方法,1,2,3,4,5,6,一 般 进 口 货 物,成交价格本身满足的条件,买方对进口货

12、物的处置和使用不受限制,展示 赠送,指定销售,1、成交价格法,成交价格本身满足的条件,货价不应受到无法确定条件或因素的影响,卖方,买方,买方,卖方,货物A,货物B,货物B,货物A,一 般 进 口 货 物,搭售,销售其他货物,成交价格本身满足的条件,转售 利益,货物 50元,A,B,40,60,10,卖方不得从买方获转售利益,一 般 进 口 货 物,某公司从境外进口饮料2000箱(24x3000ml/箱)，申报价格为CIF68港币/箱，海关审核单证发现合同规定，或售完后，买方需将销后利润的15%返还卖方，海关认定成交价格受到影响，不予接受其申报价格。请判断对错？,学习效果检测,成交价格本身满足的

13、条件,买卖双方之间的特殊关系不影响价格,成交价格本身满足的条件,总结 购买产品时不能在产品上有附加条件 产品价格不受其他因素的影响,一 般 进 口 货 物,进口货物成交价格法,完税价格,成交价格 为基础,起卸前 运输费用,保险费,F,C,I,一 般 进 口 货 物,问题三：如何确定一般进口货物完税价格？,进口货物成交价格法,成交价格,直接 支付价款 为基础,计入项目,扣除项目,一 般 进 口 货 物,问题三：如何确定一般进口货物完税价格？,进口货物成交价格法,计入 项目,销售 佣金,容器 费,包装 费,协助 价值,特权 使用费,转售 利益,返回,一 般 进 口 货 物,问题三：如何确定一般进口

14、货物完税价格？,进口货物成交价格法,销售 佣金,卖方,中间人,买方,商品 500元,付560元,卖方给 60元,560元,成交 价格,一 般 进 口 货 物,应计入,问题三：如何确定一般进口货物完税价格？,进口货物成交价格法,购货 佣金,卖方,中间人,买方,商品 500元,买方给60元,500元,买方没有承担60元佣金,返回,成交价格500元,一 般 进 口 货 物,问题三：如何确定一般进口货物完税价格？,进口货物成交价格法,容器 费,啤 酒 2.0,液体1.5,啤酒瓶0.5,发票价格1.5,返回,一 般 进 口 货 物,应计入,成交 价格,问题三：如何确定一般进口货物完税价格？,进口货物成交

15、价格法,协助 价值,返回,一 般 进 口 货 物,冰箱成本 2000元,修理费 100元,应计入,成交价格 2100元,问题三：如何确定一般进口货物完税价格？,进口货物成交价格法,协助 价值,一 般 进 口 货 物,发票3000,宜家向厂方提供设计工艺分摊10,应计入,成交价格 3010,问题：协助价值 满足条件？,问题三：如何确定一般进口货物完税价格？,进口货物成交价格法,满足 条件,返回,一 般 进 口 货 物,免费或低于成本方式提供,未包括在发票价格中,与进口货物生产、销售有关,可按比例分摊,问题三：如何确定一般进口货物完税价格？,进口货物成交价格法,协助 价值,一 般 进 口 货 物,工、磨具,客供辅料,材料,零星料件,工程设计,设计图纸,境外技术开发,问题三：如何确定一般进口货物完税价格？,成交价格本身满足的条件,转售 利益,成交价格 50元,A,B,40,60,10,返回,一 般 进 口 货 物,应计入,问题三：如何确定一般进口货物完税价格？,进口货物成交价格法,计入条件,买方 负担,未含在 价格中,资料 佐证,一 般 进 口 货 物,实践,问题三：如何确定一般进口货物完税价格？,进口货物成交价格法,扣减 项目,进口后安装 调试维修 和技术服务,卸后 运保费,进口关税 环节税 国内税,境内培训 境外考察 复制,条件 利息,返回,一 般 进 口 货 物,THC,问