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1、交易性金融资产,本节要求掌握交易性金融资产的定义和相关账务处理，包括交易性金融资产取得、持有期间、资产负债表日以及处置或出售的账务处理。,一、交易性金融资产的定义 交易性金融资产是指企业取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。,二、交易性金融资产的账务处理 （一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等,【例题】 东方公司于2008年12月5日从证券市场上购入北方公司发行在外的股票20万股
2、作为交易性金融资产，每股支付价款10元，另支付相关手续费用10万元.,借：交易性金融资产成本 200 投资收益 10 贷：银行存款 210,【例题】2008年2月10日，甲公司支付价款1 06万元从二级市场购入乙公司发行的股票10万股,每股支付价款10.6元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元),另支付相关手续费用1万元.甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产。,借：交易性金融资产成本 100 投资收益 1 应收股利 6 贷：银行存款 107,【例题】2008年5月20日，甲公司二级市场购入丙公司债券850 000元,以交易为目的，不准备持有至到期。购买价中包含已到付息期但尚未领取的
3、债券利息2000元.购买该债券另支付相关交易费用850元.款项以银行存款支付。,借：交易性金融资产成本 848 000 投资收益 850 应收利息 2 000 贷：银行存款 850 850,（二）持有期间的股利或利息 借：应收股利 应收利息 贷：投资收益 其中：应收股利是指被投资单位宣告发放的 现金股利投资持股比例； 应收利息是指资产负债表日计算的应收利息；,【例题】2008年3月12日，收到乙公司的现金股利6万元。 借 ：银行存款 6 贷：应收股利 6,【例题】2008年6月1日，乙公司（被投资公司）再次宣告发放现金股利，每股1元.由于甲公司持有乙公司股票10万股，因此该次应收股利是10万元
4、。该股利于6月20日实际收到。,6月1日，乙公司宣告分配股利时： 借：应收股利 10 贷：投资收益 10 6月20日，甲公司收到股利时： 借：银行存款 10 贷：应收股利 10,（三）资产负债表日公允价值变动 1公允价值上升 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动,【例题】2008年12月31日，乙公司股票价格涨到每股13元 。 公允价值变动为13*10万股-100=30 借：交易性金融资产公允价值变动 30 贷：公允价值变动损益 30,（四）出售交易性金融资产 借：银行存款等 贷：交易性金融资产成本 公允价值
5、变动 投资收益（差额，也可能在借方）,同时： 借：公允价值变动损益 （原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：投资收益 或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益,【例题】2009年2月10日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。 借：银行存款 150 贷：交易性金融资产成本 100 公允价值变动 30 投资收益 20,同时： 借：公允价值变动损益 30 贷：投资收益 30 此时，投资收益总额为20+30=50,期末结转： 借：公允价值变动损益 贷：本年利润 （转入后该科目无余额） 2.处置时： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益,公允价值变动损益 期末如何结转,3.处置当期期末： 借：本
6、年利润 贷：公允价值变动损益 借：投资收益 贷：本年利润 （或者做上述分录相反的分录） 因此，跨年度处置交易性金融资产时，不会出现公允价值变动损益重复计入本年利润的问题。,公允价值变动损益 期末如何结转,公允价值变动损益是利润表项目，只要该项资产不出售，期末结转至本年利润利润分配-未分配利润，主要是为了核算当年净资产，是按照市场价值核算的。 但只要资产不出售，计入公允价值变动损益的这些收益或损失就没有实际发生（就象买股票一样，不论你是赚了赔了，只要股票还没卖出去，亏盈还只是账上的一个数字而已，一旦把股票卖了，亏盈可就是实实在在的了）。,注意,所以交易性金融资产或投资性房地产在出售的时候，以前形
7、成的公允价值变动损益都要转到投资收益，这就是实实在在的损益了。 看利润表的时候，放在公允价值变动损益里的就是资产价值变动产生的潜在的损益，说明还在手里的资产价值变动之差，放在投资收益里的，就是已经出售的金融资产产生的实际的损益。,注意,综合练习题,A公司于2008年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元；2008年12月31日，该股票公允价值为110万元；2009年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。,（以下分录均以万元为单位） （1）2008年12月5日，取得时： 借：交易性金融资产成本 100 贷：银行存款
8、100,（2） 2008年12月31日，资产负债表 日，交易性金融资产以公允价值计价： 借：交易性金融资产 公允价值变动 10 贷：公允价值变动损益 10,（3） 2009年1月10日，出售该交易性 金融资产： 借：银行存款 115 贷：交易性金融资产成本 100 公允价值变动 10 投资收益 5,同时，把持有期间计入公允价值变动 损益转入投资收益： 贷：公允价值变动损益 10 投资收益 10,综合练习题,207年1月1日，ABC企业从二级市场支付价 款1 020 000元（含已到付息但尚未领取的利息 20 000元）购入某公司发行的债券，另发生交 易费用20 000元。该债券面值1 000
9、000元，剩 余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一 次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。,ABC企业的其他资料如下： （1）207年1月5日，收到该债券206年下半年利息20 000元； （2）207年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元（不含利息）； （3）207年7月5日，收到该债券半年利息；,（4）207年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元（不含利息）； （5）208年1月5日，收到该债券207年下半年利息； （6）208年3月31日，ABC企业将该债券出售，取得价款1 180 000元（含1季度利息10 000元）。,207年1月1日，购入债
10、券： 借：交易性金融资产成本 1 000 000 投资收益 20 000 应收利息 20 000 贷：银行存款 1 040 000,207年1月5日，收到该债券206年下半年利息20 000元； 借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000,207年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益（计提利息）： 借：交易性金融资产 公允价值变动 150 000 贷：公允价值变动损益 150 000 借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 000,207年7月5日，收到该债券半年利息： 借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000,207年12月31日，确认债券公允价值变动
11、和投资收益： 借：公允价值变动损益 50 000 贷：交易性金融资产 公允价值变动 50 000 借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 000,208年1月5日，收到该债券207年下半年利息： 借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000,208年3月31日，将该债券予以出售： （1）先确认2008年前3个月利息 借：应收利息 10 000 贷：投资收益 10 000,（2）确认收到前3个月利息 借：银行存款 10 000 贷：应收利息 10 000,（3）出售交易性金融资产 借：银行存款 1 170 000 贷：交易性金融资产成本 1 000 000 公允价值变动 100
12、 000 投资收益 70 000,同时，把之前确认的公允价值变动损益 转入投资收益： 借：公允价值变动损益 100 000 贷：投资收益 100 000 此时，投资收益总额为70000+100000=170000,可供出售的金融资产,一、可供出售的金融资产的概念 指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。 二、可供出售的金融资产的账务处理,（一）初始确认公允价值计量 （手续费计入初始入账金额） 1.股票投资 借：可供出售金融资产成本 应收股利 贷：银行存款,【例题】A公司于2007年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚
13、未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为？,借：可供出售金融资产成本712 应收股利 100 贷：银行存款 812,（二）持有期间 对方宣告分派现金股利，计入到“投资收益” 借：应收股利 贷：投资收益 收到现金股利： 借：银行存款 贷：应收股利,（三）资产负债表日公允价值变动 1公允价值上升 借：可供出售的金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 2公允价值下降（价格正常波动下降） 借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售的金融资产公允价值变动,（四）出售可供出售金融资产 第一步：冲资产账面 反方向冲可供出售金融资产账面价值，确认投 资收
14、益 第二步：转资本公积，调整“投资收益”余额 把之前已经确认进“资本公积其他资本公积”的金额反方向转出，转入“投资收益”,第一步：冲资产账面,借：银行存款等 贷：可供出售金融资产成本 借或贷：可供出售金融资产公允价值变动 借或贷：投资收益（差额）,第二步：转“资本公积”,借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益 或： 借：投资收益 贷：资本公积其他资本公积,【例题】A公司于2008年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2008年12月31日，该股票公允价值为110万元；2009年4月20日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银
15、行。,【例题】 红星公司2008年7月10日从二级市场购入股票100万股。每股市价15元，手续费3万元，初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。红星公司至2008年12月31日仍然持有该股票，该股票当时的市价为16元。2009年2月11日，该公司将该股票出售，售价为每股13元，另支付交易费用3万元。,（单位：万元） （一）2008年7月13日，取得时： 借：可供出售金融资产成本 1503 贷：银行存款 1503 （15元/股100万股 + 3万元手续费 = 1503）,（二）2008年12月31日，确认股票价格变动： (16100 1503 = 97) 借：可供出售金融资产 公允价值变动 97 贷：资本公积其他资本公积 97,（三）2009年2月11日，出售该股票： 第一步： 借：银行存款 1297 投资收益 303 贷：可供出售金融资产成本 1503 公允价值变动 97,第二步：结转资本公积 借：资本公积其他资本公积 97 贷：投资收益 97,
