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1、经济法基础2012年,营业税法律制度,第四节 营业税税目与税率P82,(一)交通运输业（P82二段1行） 包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运五大类。 打捞也可以比照水路运输的办法征税。 与航空直接有关的通用航空业务、航空地面服务业务也按照航空运输业务征税。 凡与运营业务有关的各项劳务活动， 均属交通运输业税目的征收范围。（P82八段1） 程租、期租业务、湿租业务取得的收入， 按“交通运输业”税目征收营业税。（P82九段1）,第四节 营业税税目与税率,(二)建筑业（P82末段1行） 包括建筑工程、安装工程、修缮工程、装饰工程和其他工程作业等内容。 自建自用建筑物，（P83二段
2、） 其自建行为不是建筑业的征税范围。 出租或投资人股的自建建筑物， 也不是建筑业的征税范围 ， 管道煤气集资费(初装费)业务（P83七段1行） 应按“建筑业”税目征收营业税。,第四节 营业税税目与税率,(四)邮电通信业（P84十段1行） 单位和个人从事快递业务按此税目征收营业税。 电信单位提供的电信业务按“邮电通信业”税目征收营业税。（P84十三段1行） (五)文化体育业（P84末二段1行） 有线电视台收取的“初装费”， 属于“建筑业”税目的征税范围； 广告的播映属于“服务业广告业” 税目的征税范围。 广播电视有线数字付费频道业务按 “文化体育业播映”税目征收营业税。（P85五段1行） 出租文
3、化场所属于“服务业租赁业”税目的征税范围。 以租赁方式为体育比赛提供场所的业务， 属于“服务业租赁业”税目的征税范围。（P85九段1）,第四节 营业税税目与税率,(六)娱乐业（P85十段1行） (七)服务业（P85十一段1行） 包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。（P85十一段1行） 金融经纪业不按本税目征税，（P85十四段1行） 属于“金融保险业”税目的征税范围。 交通部门有偿转让高速公路收费权行为， 属于营业税征收范围， 应按“服务业租赁业”税目征收营业税。,第四节 营业税税目与税率,(八)转让无形资产（P86末三段1行） 包括转让土地使用权、转让商标权
4、、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。 纳税人将土地使用权归还给土地所有者时， 只要出具县级(含)以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件， 无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，均不征收营业税。 只要土地使用者取得了相应的经济利益， 土地使用者及其对方当事人就应当依照税法规定缴纳营业税。,第四节 营业税税目与税率,(八)转让无形资产（P87） 以无形资产投资入股，参与接受投资方的 利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税 在投资后转让其股权的也不征收营业税。 对于转让在建项目行为应按以下办法征收营业税 转让已完成土地前期开发或正在进行土地前期开发
5、， 按“无形资产土地使用权”税目征收营业税。 转让已进入建筑物施工阶段的在建项目， 按“销售不动产”：税目征收营业税。 土地租赁，不按转让无形资产税目征税（P87九段） 属于“服务业租赁业”税目的征收范围,第四节 营业税税目与税率,(九)销售不动产（P88） 包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。 在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征收营业税。 以转让有限产权或永久使用权方式销售建筑物或构筑物，视同销售建筑物或构筑物。 以不动产投资人股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。 在投资后转让股权的，也不征收营业税。 转让企业产权的
6、行为不应征收营业税。,第四节 营业税税目与税率,营业税的税率 P89 实行比例税率，分为3%、5%和20%三个档次。 交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业：为3%； 金融保险业、服务业、转让无形资产和销售不动产：为5%； 娱乐业：为520的幅度税率 。 兼有不同税目应税行为的， 应分别核算营业额，否则以并从高税率征税； 兼营减免税项目的，应单独核算， 否则不得减、免税。,第五节 营业税计税依据（P89 ）,营业税的计税依据又称营业税的营业额。 营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。 营业额的基本规定 ：P89末四段 如果将价款与折扣额在同一张发票
7、上注明的， 以折扣后的价款为营业额； 单位和个人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产时 因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入， 应并入营业额中征收营业税。 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格 明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，由主管税务机关按下列顺序确定其营业额 纳税人以人民币以外的货币结算营业额的， 须按外汇市场价格折合成人民币计算。,第五节 营业税计税依据,营业税应纳税额的计算：P89 确定营业额： 为应税行为时向对方收取的全部价款和价外费用 价外费用：P89末八段 包括手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、
8、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外费用 。 营业额是营业税的计税依据。,第五节 营业税计税依据,营业额是营业税的计税依据，所以， 确定营业额是计算的前提； 营业额有两种基本类型： 收入的全额和余额； 以余额为计税依据的主要有： 运输企业：P90末五段 旅客或货物出境： 全程运费减去付给转运企业的余额； 联营运输： 收入减去付给承运者的运费、装卸费、换装费后的余额；,第五节 营业税计税依据,建筑业：P91二段 分包的：以工程的全部承包额减去付给对方的价款后的余额为营业额； 金融保险业： P92三段 外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务： 以卖出价减去买入价的余额为营业额； P
9、92八段 融资租赁业务： P92三段 以向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值），减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额；,第五节 营业税计税依据,金融业的营业额 ：（P92三段2行） 包括贷款利息收入、金融商品转让收益、融资租赁收益以及从事金融经纪业务和其他金融业务的手续费收入。 其营业额的确定有三种方法： 一是以收人全额为营业额； 二是以余额为营业额； 三是以手续费收入为营业额。 贷款业务的营业额为贷款利息收入(包括各种加息、罚息等)。,第五节 营业税计税依据,文化体育业： 单位或个人进行演出的： P93末三段 以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司
10、或者经纪人的费用后的余额为营业额； 服务业： 组织境外旅游的： P94十二段 以全部旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额； 旅游业务：P94十一段 以全部收费减去替旅游者付给其他单位的餐费、住宿费、交通费、门票和其他代付费用后的余额为营业额； 广告代理业： 代理者向委托方收取的全部价款和价外费用，减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为营业额；,第五节 营业税计税依据,以全额为计税依据的主要有： 运输业：营业额包括：P90末五段 所取得的全部运营价款和价外费用。 建筑业：营业额包括： 向建设单位收取的工程价款及价外费用 纳税人将自建的房屋对外销售，P91五段 其自建行为首先应按建筑
11、业缴纳营业税， 再按销售不动产缴纳营业税。 建筑安装工程的营业额不应包括设备价值，P91八段,第五节 营业税计税依据,以全额为计税依据的主要有： 娱乐业：营业额为：P93末段 经营娱乐业收取的全部价款和价外费用 金融保险业：营业额为： P92 一般贷款以利息收入全额为营业额； 保险业： 初保业务的营业额为： P92末三段 向被保险人收取的全部保险费。,营业额扣除有关项目的合法有效凭据,纳税人必须提供扣除项目金额相对应的 符合国务院税务主管部门有关规定的凭证 (统称合法有效凭证)：（P95末段1行） 单位或者个人开具的发票为合法有效凭证P96一段 开具的财政票据为合法有效凭证；P96二段 支付给境外单位或者个人的款项， 以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证， 税务机关对签收单据有疑义的， 可以要求其提供境外公证机构的确认证明P96三段 国家税务总局规定的其他合法有效凭证。,第六节 营业税应纳税额的计算,析：包括 一、营业税应纳税额的计算公式 二、营业税应纳税额计算举例 营业税应纳税额的计算公式（P96五段1行） 营业税应纳税额 =营业额(或销售额、转让额)适用税率 营业税应纳税额计算举例（P96六段1行） 析：以下五个例题（11-15）， 基本上是近年已经考过的题目。,
