第九章审计证据2009CPA教材2010修改商思争课件

《第九章审计证据2009CPA教材2010修改商思争课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第九章审计证据2009CPA教材2010修改商思争课件（61页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、淮海工学院商学院会计系 商思争,第九章 审计证据,淮海工学院商学院会计系 商思争 （2010-2011-2）,淮海工学院商学院会计系 商思争,第九章 审计证据,教学目的与要求：了解并掌握审计证据的定义、特性、分类与收集方法，熟悉审计证据的整理与分析方法。 教学重点：1.审计证据的涵义与审计证据的特性； 2.审计证据的充分性和适当性； 3.审计程序 教学难点：1.审计证据的收集与评价 2.审计程序 教学方法：教练相结合 课时安排：难度不大，2-3课时 作业安排: 课后习题,导入案例一（审计证据）,审计人员对某汽车修理厂的固定资产进行审计时，运用审阅法、核对法和抽查法取得以下证据：（1）会计凭证分

2、录为： 借：固定资产4台客车 20万元 贷：长期应付款运输公司 20万元 并附有一张购车原始单据；（2）固定资产登记簿上记载：1996年12月17日购某运输公司的4台单客20万元；（3）实地盘存，一车间和二车间各2台单客。审计人员初步结论为：账实相符。对此，审计负责人在审定以上证据时，发现审计人员没有审查单客的产权证书。审计负责人要求该厂出示4台单客的产权证书时，该厂有关负责人员道出了原委：原来这4台单客均由某运输公司购买，运输公司经理为增加创收渠道，并逃避税务部门的检查，把车交由汽车修理厂进行经营管理。,淮海工学院商学院会计系 商思争,导入案例二（审计证据）,1999年月日2月31日，助理人

3、员小张经注册会计师王玲的安排，前去广生公司验证存货的账面余额。在盘点前，小张在过道上听几个工人在议论，得知存货中可能存在不少无法出售的变质产品。对此，小张对存货进行实地抽点，并比较库存量与最近销量。抽点结果表明，存货数量合理，收发亦较为有序。由于该产品技术含量较高，小张无法鉴别出存货中是否有变质产品，于是，他不得不询问该公司的存货部高级主管。高级主管的答复是，该产品无质量问题。 小张在盘点工作结束后，开始编制工作底稿。在备注中，小张将听说有变质产品的事填入其中，并建议在下阶段的存货审计程序中，应特别注意是否存在变质产品。王玲在复核工作底稿时，再一将次向小张详细了解存货盘点情况，特别是有关变质产

4、品的情况，。对此，还特别对当时议论此事的工人进行询问。但这些工人矢口否认了此事。于是。王玲与存货部高级主管商讨后，得出结论，认为“存货价值公允且均可出售”。底稿复核后，王玲在备注册栏后填定写了“变质产品问题经核尚无证据，但下次审计时应加以考虑”由于广生公司总经理抱怨王玲前几次出具了有保留意见的审计报告，使得他们贷款遇到了不少麻烦。审计结束后，注册会计师王玲对该年的财务报表出具了土无保留意见的审计报告。 两个月后，广生公司资金周转不灵，主要是存货中存在大量的变质产品无法出售，致使到期的银行贷款无法偿还。银行拟向会计师事物所索赔，认为注册会计师在审核存货时，具有重大过失。债权人在法庭上出示了王玲的

5、工作底稿，认为注册会计师明知存货高估，但迫于总经理的压力，没有揭示财务报表中存在问题，因此，应该承担银行的贷款损失。,淮海工学院商学院会计系 商思争,导入案例一（审计程序）,20世纪80年代凯瑞公司总经理王小宾用并不存在的化肥糟做抵押获得他永远也无法偿还的贷款。他的做法很简单，注册会计师周一在广丰县稽核过的化肥糟连夜运到上饶市，这样当注册会计师周二赶到上饶市的时候，化肥糟又被计算一遍。,淮海工学院商学院会计系 商思争,导入案例二（审计程序）,四季建筑公司将一批建筑合同的收入确认入账，而该合同从未动工。物料采购来存放在施工地点，四周用篱笆围着。注册会计师认为没必要去施工现场，他们仅仅依靠完工百分

6、比法计算成本和收益。尽管这在技术上是合法的，但夸大了收入，当这一事实被披露时，该公司股价大跌。,淮海工学院商学院会计系 商思争,导入案例三（审计程序）,刘家荣和徐林文名列中天勤会计师事务所16名合伙人之列，他们在严重失实的银广夏1999年度及2000年度财务报表上签署了“无保留意见”，就此断送了自己乃至中天勤的前程。二人被吊销注册会计师资格，中天勤会计师事务所也被吊销资格。 根据财政部、证监会和中注协的调查报告，中天勤违规如下： 1、一份审计工作底稿按规定要经过主审会计师、项目经理、合伙人三级复核，而中天勤只进行了二级复核； 2、签字CPA对天津广夏应收账款进行函证时，所有询证函都由公司发出并

7、由公司收取转交CPA，整个函证过程没有质量控制； 3、天津广厦的具体审计人是两名助理审计员，不具备注册会计师资格，也缺乏外贸知识； 4、作为天津广厦的主审会计师，刘家荣未复核工作底稿； 5、上市公司审计的签字注册会计师林家文根本未到过银广夏上市公司现场。,淮海工学院商学院会计系 商思争,导入案例四（审计程序）利用询问发现疑问案例李晓慧中国财经报 2004-02-06 15:57:43,华兴公司是个中等规模的咨询服务公司，注册会计师李浩在检查银行日记账时，发现华兴公司每一个月都有一笔向银信公司支付的劳务费，金额不等，于是就此事项询问会计人员“银信公司给公司提供什么服务？”，会计总管、记账人员等回

8、答不一致，但谁都说不清楚，这引起李浩的关注，经进一步询问，会计总管说与银信公司的业务往来是总经理单线联系，每月月初总经理会交给记账人员一份与银信公司的合同，记账人员据此做如下会计处理：借：劳务成本贷：应付账款银信公司。过一段时间，总经理会拿张银信公司的收据，签名后让出纳把款项支付出去，出纳付款后记账人员作如下会计处理：借：应付账款银信公司贷：银行存款 注册会计师听了会计人员的解释，查阅了相应的原始凭证，没有发现异常，但由于该项业务的整个发生及其会计处理都受总经理一人控制，缺少相应的内部牵制，李浩对此仍有疑问。在休息时，李浩与华兴公司一名副总经理（股东之一）聊天，李浩故意轻描淡写地问起每月与银信

9、公司的业务往来及其劳务费的支付情况，这位副总经理非常惘然，说华兴公司成立以来一直都没有一个固定的业务客户，这又加大了李浩的疑虑，于是决定向银信公司函证应付账款。,淮海工学院商学院会计系 商思争,第一节 审计证据的性质 第二节 获取审计证据的审计程序 第三节 函证 第四节 分析程序,淮海工学院商学院会计系 商思争,淮海工学院商学院会计系 商思争,第一节 审计证据,审计证据的含义 指审计人员为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息 包含两方面的含义 审计人员应当测试会计记录以获取审计证据 会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据发表

10、审计意见时，审计人员还应当获取用作审计证据的其他信息,淮海工学院商学院会计系 商思争,淮海工学院商学院会计系 商思争,审计证据的特征 充分性（审计证据的数量特征）：是指审计证据的数量必须足够支持审计人员做出的审计结论 （最低数量要求）,（1）样本量； （2）错报风险； （3）审计证据质量。,淮海工学院商学院会计系 商思争,淮海工学院商学院会计系 商思争,淮海工学院商学院会计系 商思争,淮海工学院商学院会计系 商思争,适当性（审计证据质量的衡量）：审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性,：指取得的审计证据必须与审计目标相关联,原则,

11、相关性,针对同一项认定可以从不同来源获取审 计证据或获取不同性质的审计证据； 只与特定认定相关的审计证据并不能替 代与其他认定相关的审计证据,淮海工学院商学院会计系 商思争,【例题1单选题】在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是（）。 A特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关 B针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾，表明审计证据不存在说服力 C只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据 D针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据 【答案】B,淮海工学院商学院会计系 商思争,可靠性,：指审计证据应能如实反映客观经

12、济活动的事实,以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠； 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠； 直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠； 内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠； 不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据较具可靠性，反之，审计人员就须进一步审计； 从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠； 越及时的证据越可靠，客观证据比主观证据可靠。,原则,淮海工学院商学院会计系 商思争,【例题2简答题】 A注册会计师在对甲公司2010年度财务报表进行

13、审计时，收集到以下六组审计证据： （1）收料单与购货发票； （2）销货发票副本与产品出库单； （3）领料单与材料成本计算表； （4）工资计算单与工资发放单； （5）存货盘点表与存货监盘记录； （6）银行询证函回函与银行对账单； （7）银行询证回函、银行对账单、调节表。,淮海工学院商学院会计系 商思争,充分性与适当性的关系 审计证据的适当性会影响其充分性，质量越高，需要的审计数量就越少。 如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷,只有既充分又适当的审计证据才是有证明力,淮海工学院商学院会计系 商思争,4评价审计证据充分性和适当性需要特殊考虑的因素

14、,（1）对文件记录可靠性的考虑 审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关控制的有效性。 直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。 （2）使用被审计单位生成信息的考虑 注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据。 （3）证据相互矛盾的考虑 注册会计师应当追加必要的审计程序。 （4）获取审计证据时对成本的考虑 不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。,淮海工学院商学院会计系 商思争,第二节 获取审计证据的审计程序,总体程序具体方法,淮海工学院商学

15、院会计系 商思争,总体程序 风险评估程序 旨在了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险 控制测试 旨在测试内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性 实质性程序 旨在发现认定层次的重大错报。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试及实质性分析程序,淮海工学院商学院会计系 商思争,具体方法 检查记录或文件 指审计人员对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查,检查有形资产（看静止的资产） 指审计人员对资产实物进行审查适用范围（主要适用于存货和库存现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等 ）

16、,淮海工学院商学院会计系 商思争,观察（看活动） 指审计人员察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。局限：人后不同 询问 指审计人员以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程 监盘既是检查有形资产也是观察,淮海工学院商学院会计系 商思争,函证 指审计人员为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程 重新计算 指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对 重新执行 指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制（如重编银行存款余额调节表）,淮海工学院商学院会计系 商思争,分析程序（推理） 指审计人员通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价（注意偏离预期的波动） 【例题3单选题】下列关于审计程序的说法中，不正确的是()。