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1、【例】某企业采用应收账款余额百分比法计提坏账准 备，提取比例为 4%； 2007年12月31日应收账款 余额为 2400000元； 2008年12月31日应收账款余额 为 1800000元；2009年7月发生坏账损失 20000元， 同年12月31日，应收账款余额为 1600000元；2010 年10月，原确认的坏账损失20000元又收回5000元， 同年12月31日，应收账款余额为2200000元。 要求：编制相关的会计分录。,2007年12月31日坏账准备期末余额=24000004%=96000（元） 2007年12月31日应计提的坏账准备=96000-0=96000（元） 2007年12
2、月31日： 借：资产减值损失 96000 贷：坏账准备 96000 2008年12月31日坏账准备期末余额=18000004%=72000（元） 2008年12月31日应计提的坏账准备= 72000-96000=-24000（元） 2008年12月31日： 借：坏账准备 24000 贷：资产减值损失 24000,2009年7月发生坏账时： 借：坏账准备 20000 贷：应收账款某企业 20000 2009年12月31日坏账准备期末余额=16000004% =64000（元） 2009年12月31日应计提的坏账准备=64000-（72000-20000） =12000（元） 2009年12月31
3、日： 借：资产减值损失 12000 贷：坏账准备 12000,2010年10月已确认的坏账重新收回时： 借：应收账款某企业 5000 贷：坏账准备 5000 同时， 借：银行存款 5000 贷：应收账款某企业 5000 2010年12月31日坏账准备期末余额=22000004% =88000（元） 2009年12月31日应计提的坏账准备=88000-（64000+5000） =19000（元） 2010年12月31日： 借：资产减值损失 19000 贷：坏账准备 19000,四、直接转销法与备抵法的比较（P54） 五、资产负债表中的项目列示 资产负债表日，应收账款项目应以应收账款账面余额减去坏
4、账准备账面余额的净额列示在资产负债表中；如：应收账款余额为 2200000 元，坏账准备余额 88000 元，则资产负债表中应收账款项目期末余额列示：2112000（2200000-88000）元。 六、在会计实务中，“坏账准备”科目可按应收款项的类别进行明细核算。,第五节 应收债权的出售和融资,一、应收票据的贴现 贴现 融资行为 票据价值，即票据的到期值 不带息票据的到期值=票据的面值 带息票据的到期值=票据的面值+票据的利息 =票据的面值+票据面值票面利率票据期限 贴现息=票据的到期值贴现率贴现期（贴现开始日到票据到期日“算头不算尾，异地加三天”） 票据贴现所得=票据的到期值-贴现息,涉及
5、会计分录： （1）贴现时： 借：银行存款 财务费用（差额） 贷：应收票据 （2）票据到期付款人如数偿付，企业不需账务处理 （3）票据到期付款人未能如数偿还时： 借：应收账款 贷：银行存款/短期借款,【例1】公司因为急需资金，于2010年8月13日将一张6月20日签发、期限 90天、票面金额 80000元的不带息商业汇票向银行 贴现，贴现率 10%。 票据到期日: 9月18日，90-（30-20）-31-31=18 贴现天数: 36天，（31-13）+18=36 到期值: =面值=80000（元） 贴现利息：8000010%36360=800（元） 贴现所得：80000-800=79200（元）
6、 借：银行存款 79200 财务费用 800 贷：应收票据 80000,【接上例】： 若付款人在票据到期后如数兑付，则企业无需做账务处理。 若付款人在票据到期后未能如数兑付，且企业银行存款充足，则企业应做如下会计处理： 借：应收账款 80000 贷：银行存款 80000 若付款人在票据到期后未能如数兑付，且企业银行存款不充足，则企业应做如下会计处理： 借：应收账款 80000 贷：短期借款 80000,【例2】若例1中，该票据为带息票据，票面利率为8%，其他条件不变。 到期值：80000（1+8%90360）=81600（元） 贴现利息：8160010%36360=816（元） 贴现所得：81
7、600-816=80784（元） 借：银行存款 80784 贷：应收票据（80000+800008%10360 ） 80177.78 财务费用 606.22 说明：贴现时，“应收票据”应按账面价值减少，带息应收票据，如跨越付息期（6月30日、12月31日），则应增加“应收票据”账面价值。（注意与课本P55【例3-12】区别）,是票据利息收入扣除贴现息和 已计入票面价值的利息后的金额,同样： 若付款人在票据到期后如数兑付，则企业无需做账务处理。 若付款人在票据到期后未能如数兑付，且企业银行存款充足，则企业应做如下会计处理： 借：应收账款 81600 贷：银行存款 81600 若付款人在票据到期后
8、未能如数兑付，且企业银行存款不充足，则企业应做如下会计处理： 借：应收账款 81600 贷：短期借款 81600,说明：如付款人到期不能兑付，贴现企业承担连带偿还责任，应 按应收票据的到期值转入“应 收账款”，同时减少”银行存 款”或增加“短期借款”,二、应收账款融资 （一）应收账款质押贷款 -企业未丧失应收账款的所有权 会计处理（P56）【例3-13】 （二）应收账款出售（略） -应收账款的所有权转让 （1）不附追索权的应收债权出售的核算 -出售企业承担连带责任 （2）附追索权的应收债权出售的核算 -出售企业无需承担连带责任 应用举例（P57）【例3-14】,本章学习要点,（1）不带息和带息商业汇票的日常核算 （2）带息商业汇票期末计提利息 （3）商业汇票背书转让的会计处理 （4）商业汇票贴现的会计处理 （5）应收账款核算的总价法和净价法 （6）计提坏账准备的意义 （7）应收账款余额百分比法和账龄分析法的具体会计处理,
